關聯方

關聯方

關聯方是一方控製、共同控製另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一控製、共同控製或重大影響的,構成關聯方。

  • 中文名稱
    關聯方
  • 外文名稱
    The affiliated party
  • 特征
    涉及兩方或多方
  • 交易
    存在于上市公司的業務經營活動

​基本概念

關聯方是一方控製、共同控製另一方或對另一方施加重大影響,以及兩方或兩方以上同受一控製、共同控製或重大影響的,構成關聯方。

主要特征

關聯方交易是指關聯方之間發生轉移資源或義務的事項,而不論是否收取價款。關聯方交易是一種獨特的交易形式,具有兩面性的特征,具體表現在:從製度經濟學角度看,與遵循市場競爭原則的獨立交易相比較,關聯方之間進行交易的信息成本、監督成本和管理成本要少,交易成本可得到節約,故關聯方交易可作為公司集團實現利潤最大化的基本手段;從法律角度看,關聯方交易的雙方盡管在法律上是平等的,但在事實上卻不平等,關聯人在利己動機的誘導下,往往濫用對公司的控製權,使關聯方交易違背了等價有償的商業條款,導致不公平、不公正的關聯方交易的發生,進而損害了公司及其他利益相關者合法權益。主要形式

1.母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間;

2.不存在投資關系,但存在控製和被控製關系的企業之間;

3.合營企業

4.聯營企業

5.主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。其關聯方關系形式主要有:

(1)企業與其主要投資者個人之間的關系。

關聯方關聯方

(2)企業與其關鍵管理人員的關系。

(3)企業與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系。

(4)企業與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之間的關系。

6.受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控製的其他企業。其主要形式有:

(1)企業與受該企業主要投資者個人直接控製的其他企業之間的關系。

(2)企業與受該企業關鍵管理人員直接控製的其他企業之間的關系。

(3)企業與受該企業主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控製的其他企業之間的關系。

(4)企業與受該企業關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控製的其他企業之間的關系。

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關系特征

兩方或多方形成關聯方關系通常具有的特征包括:

1、關聯方涉及兩方或多方。關聯方關系必須存在于兩方或多方之間,任何單獨的個體不能構成關聯方關系;

2、關聯方以各方之間的影響為前提,這種影響包括控製或被控製、共同控製或被共同控製、施加重大影響或被施加重大影響;

3、關聯方的存在可能會影響到交易的公允性。企業在日常經濟活動中,必然涉及到重多供應商代理商等,在不存在關聯方關系的情況下,企業間發生交易時,往往會從各自的利益出發,一般不會接受不利于自身的交易條款,這種交易視為公平交易,但是在存在關聯交易的情況下,關聯方之間的交易可能不是建立在公平交易的基礎上。

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認定標準

聯方關系的認定標準。在判斷是否存在關聯方關系時,應當遵守實質重于形式的原則。根據我國《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》規定,關聯方關系往往存在于控製或被控製、共同控製或被共同控製、或施加重大影響或被施加重大影響的各方之間,即建立控製、共同控製和施加重大影響是關聯方存在的主要特征。關聯方關系主要是指:

(1)直接或間接地控製其他企業或受其他企業控製,以及同受某一企業控製的兩個或多個企業如母公司、子公司、受同一母公司控製的子公司之間;

(2)合營企業;

(3)聯營企業;

(4)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員;

(5)受主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控製的其他企業。

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關系界定

隨著我國經濟改革的深入發展,市場化程度的不斷提高,各類企業紛紛進行各種形式的資產重組。為了在市場活動中取得競爭優勢,追求資本擴張規模效應,實現利潤最大化,企業之間相互控製、共同控製、相互形式形成重大影響,組建了紛繁復雜的關聯方關系。關聯方關系是指關聯方之間的相互關系。關聯方關系必須存在于兩方或多方之間,任何單獨的個體不能構成關聯方關系。關聯方關系包括了縱向和橫向存在的兩種主要形式:縱向是指一方能夠直接或間接控製、共同控製另一方或對另一方施加重大影響;橫向是指兩方或多方同受一方控製。兩種情況側重點不同,縱向形式在控製、共同控製和重大影響三種情況下均視為關聯方關系,而橫向形式僅指控製的情況。

經濟活動中企業往往會通過一定的途徑取得其他企業的權益,組成子公司,也可以通過資金融通、技術合作、共同開拓市場、供產銷一體化等渠道進行合資或合作經營,這樣母子公司間、受同一母公司控製的多家子公司之間以及參與合資合作的各方之間就組成了關聯方。關聯方關系對企業的財務狀況和經營成果產生各式各樣和不同程度的影響,通過相互之間名目繁多的交易活動影響各方經營活動和會計信息的結果。即使關聯方之間沒有發生交易,但由于關聯方關系的存在,仍可影響其中一方或幾方的經營活動,如母公司可以要求其子公司中斷與某企業的業務往來。

認識關聯方關系是否存在,不僅僅是掌握以上法律形式的定義,而且應視其關系的實質而定,實質重于形式歷來是會計核算和報表披露的重要原則。

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關系標準

判斷關聯方關系的標準,包括了橫向和縱向之間存在關聯方關系的主要形式。從縱向的關聯方關系看,主要指一方能夠控製、共同控製另一方,或能對另一方施加重大影響;從橫向的關聯方關系看,當兩方或多方同受一方控製,則該兩方或多方之間視為關聯方。關聯方關系的存在是以控製、共同控製或重大影響為前提條件的,但橫向和縱向存在關聯方關系的側重點不同;縱向的關聯方關系在控製、共同控製和重大影響三種情況下均視為關聯方;橫向的關聯方關系僅指控製的情況,而不包括共同控製和重大影響的情形,若兩方或多方同受一方共同控製或同受一方重大影響,則兩方或多方通常不視為關聯方。

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註意問題

在判斷是否存在關聯方關系時,還應當註意以下幾個問題:

1.關聯方關系存在于企業與企業之間、企業與個人之間、企業與部門之間,不包括部門與部門之間。部門與部門之間的關系不是企業會計製度所規範的範疇。

2.共同控製或重大影響通常僅指直接共同控製或直接重大影響,不包括間接共同控製或間接重大影響。

3.同受一方控製的兩方或多方之間視為關聯方,但同受共同控製的兩方或多方之間以及同受重大影響的兩方或多方之間,通常不視為關聯方。

4.國家控製的企業間不應僅僅因為彼此同受國家控製而成為關聯方,但企業間如果存在控製、共同控製、重大影響,以及受同一關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員直接控製時,彼此應視為存在關聯方關系。

5.與企業僅發生日常往來而不存在其他關聯方關系的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構,以及僅僅由于與企業發生大量交易而存在經濟依存性的單個購買者、供應商或代理商,通常不視為存在關聯方關系。

6.在判斷是否存在關聯方關系時,應當看其關系的實質,視各方關系是否存在著控製、共同控製和重大影響的情況。

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案例分析

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案例一

從1990年底上海、深圳證券交易所成立以來,我國證券市場取得了長足的進步,但仍處于不成熟階段,存在的問題也很多。其中機構大戶憑借其地位、關系操縱市場、牟取暴利現象嚴重,而這裏的“關系”有不少便是關聯方關系。關聯方關系及由此產生的關聯交易,往往秘而不宣、鮮為人知,這與我國證券市場內幕交易頻繁、違規操作屢禁不止有著緊密的聯系。

針對這種情況,在中國證監會製定《公開發行股票公司信息披露實施細則》後,財政部又正式公布了《關聯方關系及其交易披露》(下簡稱《準則》),這是我國製定的有關上市公司的關聯方關系及其交易披露的第一項會計準則。但是,在《準則》執行過程中,存在較為混亂的現象,主要表現在以下幾個方面:

1.對關聯方關系披露的不全面

《準則》中規定,在關聯方企業存在控製關系的情況下,都應當在會計報表中披露。有人卻認為如果關聯方之間沒有發生交易便沒有必要在報表中披露,造成許多聲明沒有關聯方,或未作任何提示的公司實際存在關聯方;另外,由于間接關聯關系比較隱蔽,往往很少被披露。如上市公司控製的兩子公司之間;上市公司股東及其附屬公司對上市公司有重大影響,等等。

2.對關聯交易披露的不充分

我國目前許多上市公司日常經營中普遍存在著關聯交易,但在會計報表中根本不說明關聯交易,或者隻作簡單披露,未作充分陳述,或者避重就輕,對重要信息隱瞞不報。如關鍵管理人員的報酬、關聯融資、研究與開發項目的轉移等。

還有一些上市公司隻列示了經營業務中的關聯交易,而沒有列示資產重組中的關聯交易,如借殼上市買殼上市、實物配股等。

3.對關聯交易的要素披露不完全。

關聯交易的要素一般包括:

①交易的金額或相應的比例;

②未結算項目的金額或相應比例;

③定價政策。

而企業在披露關聯交易時很少能完全披露這三個要素,尤其是對定價政策這一關聯交易的核心要素往往一筆帶過,過于含糊其辭。

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