財務會計報告

財務會計報告

財務會計報告是指單位會計部門根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料,編製並對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面檔案。

  • 中文名稱
    財務會計報告
  • 組    成
    會計報表、會計報表附註等
  • 基本編製
    財務報表應以持續經營為基礎編製
  • 分    類
    按照其服務對象

基本概念

財務會計報告是指單位根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料,編製並對外提供的反映單位某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的書面檔案。

目標

財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。

組成

財務會計報告包括:會計報表、會計報表附註和財務情況說明書。(根據《會計法》第二十條第二款規定:“財務會計報告由會計報表、會計報表附註和財務情況說明書組成。”)

1、會計報表,會計報表是指企業以一定的會計方法和程式由會計賬簿的資料整理得出,以表格的形式反映企業財務狀況、經營成果和現金流量的書面檔案,是財務會計報告的主體和核心。企業會計報表按其反應的內容不同,分為資產負債表利潤表、現金流量表、所有者權益(股東權益)變動表。其中,相關附表是反映企業財務狀況。經營成果和現金流量的補充報表,主要包括利潤分配表以及國家統一會計製度規定的其他附表。

2、會計報表附註,會計報表附註是為便于會計報表使用者理解會計報表的內容面對會計報表的編製基礎、編製依據、編製原則和方法及主要項目等所作的解釋。會計報表附註是財務會計報告的一個重要組成部分,它有利于增進會計信息的可理解性,提高會計信息可比性和突出重要的會計信息。

意義

(一)財務會計報告可以為投資者和債權人的投資、貸款決策提供信息

(二)財務會計報告可以為單位加強經濟管理提供資料

(三) 財務會計報告可以為有關管理部門加強檢查、監督,維護經濟秩序提供資料

主要分類

企業的會計報表按照其服務對象、報表的編製時間、編製單位等可分為不同的種類。

會計報表按其服務對象,分為外部報表和內部報表兩大類。外部報表是企業向外部的會計信息使用者報告經濟活

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動和財務收支情況的會計報表,如資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表。這類報表一般有統一的格式和編製要求。內部報表是用來反映經濟活動和財務收支的具體情況,為管理者進行決策提供信息的會計報表。這類報表無規定的格式和種類。

會計報表按照編製的時間可分為中期報表和年報。年報是年度終了以後編製的,全面反映企業財務狀況、經營成果及其分配、現金流量等方面的報表。中期報表是指短于一年的會計期間編製的會計報表,如半年末報表、季報、月報。半年末報表是指每個會計年度的前六個月結束後對外提供的財務會計報告。季報是季度終了以後編製的報表,種類比年報少一些。月報是月終編製的會計報表,隻包括一些主要的報表,如資產負債表、利潤表等。

會計報表按其編製單位可分為單位會計報表、匯總會計報表和合並會計報表。單位會計報表是由獨立核算的會計主體編製的,用以反映某一會計主體的財務狀況、經營成果的會計報表。匯總報表是由上級主管部門、專業公司根據基層所屬企業所編製的報表加以匯總編製的報表,匯總編製時還包括主管部門、專業公司本身的業務。合並會計報表是控股公司把其本身與其附屬公司看作是一個統一的經濟實體,用一套會計報表來反映其擁有或控製的所有資產和負債,以及其控製範圍內的經營成果的會計報表。合並報表反映的是控股公司與其附屬公司共同的財務狀況和經營成果。

編製要求

1.財務報表應以持續經營為基礎編製。

企業應當以持續經營為基礎,根據實際發生的交易和事項,按照《企業會計準則——基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量,在此基礎上編製財務報表。管理層應對是否能夠持續經營進行評估,若某些重大不確定因素可能導致對主體持續經營產生嚴重懷疑時,應對不確定因素充分披露。但企業不能以附註披露代替確認和計量。以持續經營為基礎編製財務報表不再合理的,企業應當採用其他基礎編製財務報表,並在附註中披露這一事實。企業在當期已經決定或正式決定下一個會計期間進行清算或停止營業,表明其處于非持續經營狀態,應當採用其他基礎編製財務報表,如破產企業的資產應當採用可變現凈值計量等,並在附註中聲明財務報表未以持續經營為基礎列報,披露未以持續經營為基礎的原因以及財務報表的編製基礎。

2.列報的一致性。

列報一致性要求財務報表中的列報和分類應在各期間之間保持一致。除非準則要求改變,或主體的經營性質發生重大變化,改變後的列報能夠提供更可靠的、且對財務報告使用者更相關的信息,同時不損害可比信息。

3.重要性項目單獨列報。

性質或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應當按其類別在財務報表中單獨列報。性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外。

重要性,是指如果項目的省略或誤報會單獨或共同影響內外部使用者作出的經濟決策,則該項目是重要的。重要性應當根據企業所處環境,從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。其中:項目的性質應當考慮該項目是否屬于企業日常活動、是否對企業的財務狀況和經營成果具有較大影響等因素;項目金額大小的重要性,應當通過單項金額佔資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定。

本準則規定在財務報表中單獨列報的項目,應當單獨列報;其他會計準則規定單獨列報的項目,應當增加單獨列報項目。

4.有關抵銷的界定。項目金額不得相互抵消

財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額不得相互抵銷,單獨列報資產和負債、收益和費用以便使用者更易理解已發生的交易、其他事項的情況,以及評估主體未來的現金流量。

資產項目按扣除減值準備後的凈額列示,不屬于抵銷。如存貨跌價準備與存貨項目、應收賬款計提的壞賬準備與應收賬款項目按抵減後的餘額列報不屬于抵銷。

非日常活動產生的損益,以收入扣減費用後的凈額列示,不屬于抵銷。如非流動資產處置產生的利得與損失,按處置收入扣除該資產賬面金額與相關銷售費用後的餘額列報不屬于抵銷。若這些利得與損失是重要的則應單獨列報。

5.財務報告中應列報所有金額的前期比較信息。

當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較資料,以及與理解當期財務報表相關的說明,其他會計準則另有規定的除外。

當財務報表項目的列報發生變更的,應當對上期比較資料按照當期的列報要求進行調整,並在附註中披露調整的原因和性質,以及調整的各項目金額。對上期比較資料進行調整不切實可行(不切實可行,是指企業在做出所有合理努力後仍然無法採用某項規定)的,應當在附註中披露不能調整的原因。

6.披露要求。

企業應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項:(1)編報企業的名稱;(2)資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;(3)人民幣金額單位;(4)財務報表是合並財務報表的,應當予以標明。

企業至少應當按年編製財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。

編製方法

一般納稅人企業需要編製的報表:資產負債表、損益表、現金流量表、一般納稅人增值稅申報表、增值稅銷售表(一)、增值稅進項表(二)、城建稅申報 表、教育附加申報表、地方教育附加申報表、企業所得稅申報表、印花稅申報表、統計產品產量月報表、財務狀況月報表、出口貨物明細表、出口貨物匯總表、出口 貨物附表等。

資產負債表的編製

資產負債表是反映企業某一特定日期(如月末、季末、年末)財務狀況的財務報表,是特定日期企業所控製的資產、承擔的債務以及投資人要求 權益的靜態反映。

資產負債表用左右列成“T”字賬戶的形式,反映資產、負債和所有者權益的基本狀況。資產項目列示在報表的左方,負債和所有者權益項目列 示在報表的右方,左方資產總額等于右方負債和所有者權益總額之和。資產=負債+所有者權益。

具體的編製方法

根據憑證科目匯總表的數位進行填寫資產負債表,資產負債表的左方屬于資產類,分年初數和 期末數兩欄,年初數不變(本年的年初數就是 上年的年末數),期末數:用上月期末數+本月科目匯總表的借方數-科目匯總表的貸方數,計算出填到相應的科目欄,註明:貨幣資金包括:現金、銀行存款。存 貨包括:原材料、庫存商品、低質易耗品。

資產負債表的右方屬于負債和所有權益,分為年初數和期末數兩欄,年初數與左欄相同,期末數:用上月期末數+本月科目匯總表的貸方-本月 科目匯總表的借方,計算出填到相應的科目欄,註明:所有者權益=實收資本+資本公積+未分配利潤。

資產負債表科目的說明

1.貨幣資金:反映企業庫存現金、銀行結算戶存款、銀行匯票、額度卡等合計數。

2.短期投資:反映企業購入的各種能隨時變現並準備變現的、持有時間不超過1年的其他投資。

3.應收票據:反映企業收到的未到期收款也未向銀行貼現的應收票據。

4.應收賬款:反映企業因銷售商品、提供勞務等應向購買單位收取的各項款項,減去計提壞帳準備後的凈額。如:應收帳款明細科目期末有貸 方餘額,應在預收帳款科目填寫。

5.其他應收款:反映企業對其他單位和個人的應收和暫付的款項。

6.預付帳款:反映企業預付給供應單位的款項。

7.存貨:反映企業期末在庫存、在途和加工中的各項存貨的可變凈值。

8.待攤費用:反映企業已經支出但應由以後各期分期待攤銷的費用。

9.固定資產和累計折舊:反映企業固定資產和累計折舊。

10.在建工程:反映企業期末各項工程尚未完成使用的各項工程物資的實際支出。

11.無形資產:反映企業各項無形資產的期末可收回金額。

12.短期借款:反映企業借入尚未歸還的一年以上的借款。

13.應付帳款:反映企業購買材料、商品和接受勞務供應等應付給供應單位的款項。如:應付帳款明細科目期末有借方餘額應在預付帳款科目 填寫。

14.預收帳款:反映企業預收購買單位的帳款。如:應收帳款明細科目有貸方應填在大學部目。

15.應付工資:反映企業應付未付的職工工資。

16.應付福利費:反映企業提取的福利費的期末餘額。

17.應交稅金:反映企業期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。

18.其他應交款:反映企業應交未交的除稅金等以外的款項。

19.其他應付款;反映企業所有應付和暫收其他單位和個人的款項。

20.預提費用:反映企業所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。

21.實收資本:反映企業各投資者實際投入的資本總額。

22.資本公積:反映企業資本公積的期末餘額。

23.未分配利潤:反映企業尚未分配的利潤。大學部目是本年利潤和利潤分配的餘額填寫。

24.根據平常工作經驗補充 材料:

資產負債表未分配利潤年初數+損益表凈利潤=資產負債表期末數(未分配利潤)。

損益表的編製

損益表是反映企業在一定期間經營成果的報表。損益表與資產負債表相同,也分為左右2欄,左欄又分為本月數和累計數,右欄屬于補充材料也 分為本月數和累計數。損益表年初為0,本月數填製本月實際發生數,本年累計數是本月數加上月數的合計。註明:主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本- 營業費用-營業費用稅金及附加。營業利潤=主營業務利潤-管理費用-財務費用。凈利潤=營業利潤+營業外收入-營業外支出-所得稅。損益表的右欄根據實際 情況填寫(屬于補充材料)。

損益表科目的說明

1.主營業務收入:反映企業經營主要業務所取得的收入總額。

2.主營業務成本:反映企業經營主要業務發生的實際成本。

3.主營業務稅金及附加:反映企業經營主要業務應負擔的營業稅、消費稅、城建稅、教育附加稅。

4.營業費用:反映企業在銷售商品和商品流通企業在購入商品等過程中發生的費用。

5.管理費用:反映企業發生的管理費用。

6.財務費用:反映企業發生的財務費用。

7.營業外收入與營業外支出:反映企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入與支出。

8.利潤總額:反映企業實現的利潤總額。如虧損用-表示。

9.所得稅:反映企業按規定從本期損益中減去的所得稅。

10.凈利潤:反映企業實現的凈利潤。虧損用-表示。

11.補充材料:

現金流量表的編製

現金流量表是反映企業一定會計期間內有關現金和現金等價物的流入和流出信息的會計報表。大致可分為:1.經營活動產生的現金流量2.投 資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量。

註明:現金流量表平常報稅務局不用,銀行貸款用,所以編製現金流量必須根據本月的資產負債表和損益表編製。

現金流量表的編製方法

根據當月資產負債表和損益表編製。下面所要介紹的現金流量表是財政部統一設定的現金流量表。

第一步:先確定45欄的數位,用本月的資產負債表(貨幣資金)年末數-資產負債表(貨幣資金)年初數。

第二步:確定36欄數位,用資產負債表(短期借款)年末數-年初數(短期借款)如果歸還36欄填歸還數,如果增加33欄填增加。

第三步:確定39欄的數位,根據當月損益表財務費用累計數。

第四步:確定43欄數位,用36欄+39欄。

第五步:確定44欄數位,因為本月未收到借款,隻是收到現金,所以就43欄的負數為準,如果收到恰恰相反。

第六步:24欄,用資產負債表的固定資產年末數-年初數,是否發生變化,如果增加用增加的數為準。

第七步:28欄與24欄的資料相同。

第八步:29欄的資料與28欄的負數為準。

第九步:2欄的資料用本月損益表的收入累計數(由于累計數是不含稅的數,換算成含稅的,收入除以0.17)。

第十步:16欄用45欄+44欄+29欄。

第十一步:15欄用7欄-16欄。

第十二步:8欄=15欄-(10欄+14欄)。

第十三步:10欄按損益表累計收入的比例算出。工資一般不超過收入的10%。

第十四步:11欄按當月損益表的累計收入乘以稅負率。

第十五步:6欄隨便寫。

第十六步:14欄隨便寫。

第十七步;補充材料:

報送稅務局的納稅主表附表1附表2有稅務部門申報系統自動生成,按稅務部門規定仔細填報。自營貨物出口申報表由出口申報系統自動生成, 輸入單證是非常仔細的工作。

其他部門的報表按實際要求填寫。

利潤表的編製

利潤表,是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。通過利潤表可以從整體上了解企業收入、成本和費用及凈利潤(或虧損)的實現及構成情況;同時,通過利潤表提供的不同時期的比較數位(本月數、本年累計數、上年數),可以分析企業的獲利能力及利潤的未來發展趨勢,了解投資者投入資本的保值增值情況。

利潤表的格式

1.利潤表由表頭、表身和表尾等部分組成。表身部分為利潤表的主體和核心。

2.利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業的利潤表採用多步式。

多步式利潤表的主要編製步驟和內容

如下:

(1)第一步,計算營業利潤

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中營業收入由主營業務收入和其他業務收入組成。

(2)第二步,計算利潤總額

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

(3)第三步,計算凈利潤

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

所有者權益變動表

所有者權益變動表,是反映構成所有者權益的各組成部分當期增減變動情況的報表。

其不僅包括所有者權益總量的增減變動,還包括所有者權益增減變動的重要結構性信息,特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失,讓報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

會計報表的附註

會計報表附註是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料,以及未能在這些報表中列示項目的說明等

會計報表附註應至少披露的內容

(一)企業的基本情況

(二)財務報表的編製基礎

(三)遵循企業會計準則的聲明

(四)重要會計政策和會計估計

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

(六)報表重要項目的說明

(七)其他需要說明的重大事項    

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