製造費用

製造費用

企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。企業應當根據製造費用的性質,合理地選擇製造費用分配方法。

  • 中文名稱
    製造費用
  • 外文名稱
  • 性質
    生產產品而發生的各項間接成本
  • 對象
    企業

基本定義

製造費用

製造費用包括產品生產成本中除直接材料和直接工資以外的其餘一切生產成本,主要包括企業各個生產單位(車間、分廠)為組織和管理生產所發生的一切費用。(車間生產和行政管理部門的固定資產所發生的固定資產維修費列“管理費用”。)具體有以下項目:各個生產單位管理人員的工資、職工福利費,房屋建築費、勞動保護費、季節性生產和修理期間的停工損失等等。

製造費用一般是間接計入成本,當製造費用發生時一般無法直接判定它所歸屬的成本計算對象,因而不能直接計入所生產的產品成本中去,而須按費用發生的地點先行歸集,月終時再採用一定的方法在各成本計算對象間進行分配,計入各成本計算對象的成本中。

製造費用

主要賬務

1、生產車間發生的機物料消耗,借記大學部目,貸記“原材料” 等科目。

2、發生的生產車間管理人員的工資等職工薪酬,借記大學部目,貸記“應付職工薪酬”科目。

3、生產車間計提的固定資產折舊,借記大學部目,貸記“累計折舊”科目。

4、生產車間支付的辦公費、修理費、水電費等,借記大學部目,貸記“銀行存款”等科目。

5、發生季節性的停工損失,借記大學部目,貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

6、將製造費用分配計入有關的成本核算對象,借記“生產成本(基本生產成本、輔助生產成本)”、“勞務成本”科目,貸記大學部目。

7、季節性生產企業製造費用全年實際發生數與分配數的差額,除其中屬于為下一年開工生產作準備的可留待下一年分配外,其餘部分實際發生額大于分配額的差額,借記“生產成本——基本生產成本” 科目,貸記大學部目;實際發生額小于分配額的差額,做相反的會計分錄

費用分配

製造費用

對企業各個生產單位如生產車間和分廠為組織和管理生產活動而發生的各項費用及其固定資產使用費和維修費等進行的分配。各生產車間和分廠為產品生產而發生的間接計入成本按單位分別歸集後,月終就需按照一定的標準在各該生產單位所生產的產品或勞務成本間進行分配。確定製造費用的分配標準,應使其具有以下特徵:

(1)共有性,即各應承擔製造費用的對象都具有該分配標準的資料;

(2)比例性,即分配標準與製造費用之間存在客觀的因果比例關系,分配標準總量的變化對製造費用總額的多少有較密切的依存關系;

(3)易得性,即各受益對象所耗用分配標準的資料較為容易地取得;

(4)可計量性,即各受益對象所耗用標準的數量可以客觀地進行計量;

(5)穩定性,即使用的分配標準相對穩定,不宜經常變動,便于各期間的成本比較分配。

製造費用的分配標準一般有:

(1)直接人工工時,各受益對象所耗的生產工人工時數,可以是實際工時,也可以是定額工時;

(2)直接人工成本,各受益對象所發生的直接人工成本數;

(3)機器工時,各受益對象所消耗的機器工時數,可以是實際工時,也可以是定額工時;

(4)直接材料成本或數量,各受益對象所耗用的直接材料成本或數量;

(5)直接成本,各受益對象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和;

(6)標準產量,將各產品實際產量換算成標準產量,以各產品的標準產量數作為分配標準。

企業根據各生產單位製造費用的特徵和生產特點選定分配標準後,就可進入具體的分配過程。

為了能及時分配製造費用,盡早提供本期成本信息,以及解決季節性生產企業製造費用負擔水準波動的問題,企業可採用計畫分配率的方法配製造費用。

由于採用計畫分配計,所分配的製造費用與實際發生的數額之間總會存在一定的差額,對此月末不加以調整而是逐月累計,到年終時一次調整計入12月份的產品生產成本中。調整的方法一是按各產品全年已承擔的製造費用總額的比例進行調整,二是將差額並入12月份製造費用實際發生額中,然後改用實際分配率進行分配。

如果企業產品生產周期較長,產品生產批次較多,每月完工產品的批次隻佔全部產品批次的一部分,那麽每月進行製造費用分配,其計算與記賬的工作量較大,為簡化核算,可採用累計分配率的方法分配製造費用。這一方法是將當月完工批次的產品應負擔的全部製造費用,在其完工月份一次進行分配計入其生產成本,而對當月未完工批次的在產品應負擔的製造費用保留在製造費用一起分配計入其生產成本。

採用這一方法雖可簡化核算工作,但它存在兩點不足:一是各批次的產品成本明細賬不能全面反映在產品成本情況,二是若各月發生的費用水準波動較大影響分配結果的正確性。

分配方法

生產工時比例

生產工時比例分配法是按各種產品所耗生產工人工時的比例分配製造費用的一種方法。對于這種分配方法,查賬人員應檢查企業是否有真實正確的工時記錄。

某產品應負擔的製造費用=該產品的生產工人實際工時數*製造費用分配率

生產工人工資比例

生產工人工資比例分配法是按照計入各種產品成本的生產工人工資比例分配製造費用的一種方法。採用這一方法的前提是各種產品生產機械化的程度應該大致相同,否則機械化程度低的產品所用工資費用多,負擔的製造費用也要多,而機械化程度高的產品則負擔的製造費用較少,從而影響費用分配的合理性。

某產品應負擔的製造費用=該產品的生產工人實際工資額*製造費用分配率

機器工時比例

這一方法適用于生產機械化程度較高的產品,因為這類產品的機器設備使用、維修費用大小與機器運轉的時間有密切聯系。採用這一方法的前提條件是必須具備各種產品所耗機器工時的完整的原始記錄。

查賬人員審查採用機器工時比例分配法分配製造費用的賬務時,應首先對被查企業機械化程度及機器工時記錄等情況進行核實,查明該企業是否適用這種分配方法,然後,再復核數位計算的正確性。該方法的計算程式、原理與生產工時比例分配法基本相同。

年度計畫分配率

採用這種方法,不論各月實際發生的製造費用多少,每月各種產品成本中的製造費用都是按年度計畫確定的計畫分配率分配。年度內如果發現全年製造費用的實際數和產品的實際產量與計畫數發生較大的差額,應及時調整計畫分配率。

這種方法適用于季節性的生產企業,因為在季節性生產企業中,每月發生製造費用相差不大,但淡季和旺季的產量懸殊卻很大,如果按實際費用分配,各月單位產品成本中的製造費用將隨之忽高忽低,不便于進行成本分析

賬戶審查

查賬人員應對製造費用的主要項目進行如下審查:

審查修理費用

(1)審查修理費用是否確實發生,其支出是否合規、合理。

(2)根據權責發生製和收入與費用配比原則,查明計入當期成本的修理費數額是否正確、合理,日常修理和大修理費用的界限劃分是否清楚。

(3)對某些支付給外單位或外包工的修理費,應審查價格是否合理等。

審查機物料消耗

機物料消耗是為維護固定資產等設備所消耗的各種材料,不包括修理用和勞動保護用材料。主要審查其開支的真實合理性,開支範圍的正確性。

審查辦公費

應特別重視對辦公費用中文具、印刷、郵電、辦公用品等開支的原始憑證的審核,檢查其發票或收據的抬頭是否為被查企業,金額計算是否正確,有無將企業專設銷售機構及工會開支的辦公費混入製造費用的情況等。

審查差旅費

(1)審查企業製定的差旅費開支標準是否合規、合理。若與國家規定不相符的,查明原因,並按有關規定進行調查。

(2)將“差旅費”明細賬與該項費用發生時的原始憑證進行核對,檢查其內容是否真實、合規。

審查勞動保護費

主要審查勞動保護費的實際發生情況,檢查發票是否經領導人或負責人簽字,勞動保護用品是否按規定發放等等。

審查停工損失

停工損失包括企業某生產單位在停工期間發生的各種費用,如停工期間支付的生產工人工資和提取的職工福利費、所耗用的燃料和動力費,以及應負擔的製造費用。查賬人員應對停工的原因分別予以檢查,因季節性生產和在大修理期間發生的停工損失,記入“製造費用”,其餘的停工損失均記入“營業外支出”,對應由過失單位或個人負擔的賠款,應從停工損失中扣除。

審查折舊費用

審查時應先核準作為提取基數的固定資產數額,然後檢查提取折舊的比例和方法以及列支範圍是否正確。查賬人員經常會遇到下述不符合規定的情況:

(1)對已交付使用而未辦竣工決算的固定資產,不提折舊或者對按原估價已提折舊不按決算數進行調整。

(2)對融資租賃方式租入的固定資產視為其他租入資產未提折舊;對經營租賃方式租出的固定資產和出借的固定資產未提折舊。

(3)對以經營租賃方式租入或借入的固定資產提取了折舊;已提足折舊的固定資產照提折舊。

(4)本月開始使用的固定資產,當月提取了折舊;本月減少的固定資產,當月未提折舊。

(5)將出租、出借固定資產提取的折舊費列入製造費用。

(6)將宿舍、食堂、浴室、企業行政辦公用房、庫房等提取的折舊費列入製造費用。

(7)將各項固定資產的凈損失列為折舊記入製造費用。

費用分析

設有獨立銷售機構(如門市部、經理部)的工業企業,其獨立銷售機構所發生的一切費用均列入銷售費用。未設立獨立銷售機構且銷售費用很小的工業企業,按規定,可將銷售費用並入管理費。商業企業在商品銷售過程中所發生的各項費用屬于商品流通費,一般不計入商品的銷售成本,而是通過商品的售價來直接補償。在安全投資的經濟分析中,銷售費用是計算經濟效益的基礎資料。

科目核算

1、大學部目核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用,包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售後服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。

2、大學部目應當按照費用項目進行明細核算。

3、銷售費用的主要賬務處理

(1)企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用,借記大學部目,貸記“現金”、“銀行存款”科目。

(2)企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等經營費用,借記大學部目,貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

4、期末,應將大學部目餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後大學部目應無餘額。    

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