管理費用

管理費用

管理費用是指 企業行政管理部門 為組織和管理生產經營活動 而發生的各項費用。 管理費用屬于期間費用,在發生的當期就計入當期的損益。

  • 中文名稱
    管理費用
  • 外文名稱
    administrative expense
  • 費用種類
    具體項目、公司經費等
  • 科目處理
    貸記“現金”、“銀行存款”等

基本概念

​管理費用是指 企業行政管理部門 為組織和管理 生產經營活動 而發生的各項費用。包括:企業籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費、工會經費、董事會費、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費等。

管理費用屬于期間費用,在發生的當期就計入當期的損益。

詳細介紹

具體項目

工會經費、職工教育經費、業務招待費稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經費、上繳上級管理費、勞動保險費、失業保險費、董事會會費以及其他管理費用

公司經費

總部管理人員工資、職工福利費差旅費辦公費、董事會會費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費;

勞動保險費

指離退休職工的退休金、價格補貼、醫葯費(包括離退休人員參加醫療保險基金)、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休幹部的各項經費以及實行社會統籌基金;失業保險費指企業按照國家規定繳納的失業保險基金;

董事會會費

是指企業最高權力機構及其成員為執行職能而發生的各項費用,包括差旅費、會議費等;

其它費用

原稅法(2008年1月1日廢止)規定:企業發生與生產、經營直接有關的業務招待費,納稅人能提供真實有效憑證或資料,在下列限度內準予作為費用列支,超過標準的部分,不得在稅前扣除:全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業)凈額的5‰;全年銷售(營業)凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。銷售(營業)收入凈額是指納稅人從事生產、經營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等各項支出後的收入額,包括基本業務收入和其他業務收入

我們可以通過下面四句話記住它:

銷售收入千五萬,(1500萬)

不請吃飯心不安; (業務招待費)

千分五,千分三,(5‰,3‰)

收入少時反大方. (1500萬元及其以下的,不得超過5‰;超過1500萬元的部分,不得超過該部分的3‰;)

根據中華人民共和國國務院令第512號規定:《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》已經2007年11月28日國務院第197次常務會議通過,現予公布,自2008年1月1日起施行。

現稅法規定

該實施條例中第四十三條明確規定 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

科目說明

企業發生的營業費

“銷售費用”科目中核算並按費用項目設定明細賬進行明細核算。企業發生的各項營業費用借記該科目,貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”等科目;月終,將借方歸集的營業費用全部由“營業費用”科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方,計入當期損益。結轉營業費用後,“銷售費用”科目期末無餘額。

管理費用

一、大學部目核算小企業為組識和管理企業生產經營所發生的管理費用,如小企業的行政管理部門在經營管理中發生的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費和差旅費等)工會經費、失業保險費、勞動保險費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備、存貨跌價準備等。

營業費用

商品流通企業可不設定大學部目,而將發生的管理費用在“營業費用”科目核算。

二、發生的行政管理部門人員的工資及福利費,借記大學部目,貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”科目。行政管理部門計提的固定資產折舊,借記大學部目,貸記“累計折舊”科目。

發生的辦公費、修理費、水電費等,借記大學部目,貸記“銀行存款”等科目。

交納失業保險費、勞動保險費時,借記大學部目,貸記“銀行存款”科目。

發生業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、職工教育經費、研究開發費時,借記大學部目,貸記“銀行存款”等科目。

按規定計算出應交的礦產資源補償費,借記大學部目,貸記“其他應付款”科目。

按規定計算出應交給工會部門的工會經費,借記大學部目,貸記“其他應付款”科目。

按規定計算出應交的房產稅、車船使用稅、土地使用稅,借記大學部目,貸記“應交稅金”科目。

無形資產、長期待攤費用按規定攤銷時,借記大學部目,貸記“無形資產”、“長期待攤費用”科目。

三、大學部目應按費用項目設定明細賬,進行明細核算。

四、期末,應將大學部目的餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後大學部目應無餘額。

核算說明

概述

大學部目核算公司為組織和管理生產經營所發生的管理費用,由研究與開發成本,設計成本和行政管理成本構成,按費用類別及部門設定明細賬核算。

費用類別

工資及附加費 工會經費 職工教育經費 師資費,外委培訓費住房公積金養老保險費失業保險費 折舊費 辦公費 醫療保險費等

計算規則

工資及附加費 公司各部門發生的工資及福利費用.福利費用如實列支,不超過應付職工薪酬14%的準予扣除,超出部分進行稅務調整.. 

工會經費 公司按應付工資2%計提的工會活動經費 

職工教育經費 按應付工資的2.5%計提的用于職工教育方面的費用.開支的範圍主要有培訓教材費,師資費,外委培訓費,培訓教師以及外委培訓人員的差旅費,交通費等,培訓領用的消耗品和零配件等. 住房公積金 公司為職工交納的住房公積金,計提基數是崗位技能工資,計提比例公司為10%,個人為10%(其中個人部分從個人工資扣除). 

養老保險費 公司為職工繳納的養老保險費用,計提比例公司為20%,個人為8%(其中個人部分從個人工資扣除). 

失業保險費 公司為職工繳納的失業保險費用 醫療保險費 公司為職工繳納的醫療保險費用,其中個人部分從個人工資扣除. 

折舊費 公司當月非生產,銷售經營用各類固定資產(含房屋,圍牆,道路,設備),辦公設施,運輸工具計提的折舊費用. 

辦公費 公司各部門因辦公需要發生的費用開支及材料消耗,主要指辦公用品,辦公耗材,標牌,印章,設計用圖紙費,對內業務宣傳(如橫幅及各種活動宣傳用品)等. 

差旅費 公司各部門發生的出差費用,含車船飛機費,住宿費,過路過橋費,會務費,補助,出差打的費,帶車出差發生費用出國人員的出差費用,按契約規定的探親費用以及配偶來公司探親費用等. 

交通費 公司各部門發生的市內交通費用,含加班,晨會交通費和班車費等. 

修理費 公司部門各類固定資產(含房屋,圍牆,道路,設備),辦公設施,運輸工具(不含各部門工作用車)等發生備件,工具,輔助材料,外包維修費等各項修理費用支出. 

運輸費 公司部門(不含銷售部門)發生的運輸費用 水電費 公司各辦公部門發生的電費.水費 車輛費用 公司領導用車和部門工作用車發生的汽油費,養路費用,車輛維修費以及公司所有車輛(含運輸車輛)的年檢費,養路費.(車輛保險屬于財產保險費) 

業務招待費 公司用于非銷售業務招待方面的費用開支,如茶葉,招待餐費等.非銷售業務招待方面的費用開支,如茶葉,招待餐費等. 

試驗檢驗費 公司在生產,質檢,質量改進過程中發生的破壞性試驗,化驗,道路試驗以及其他試驗發生的材料消耗.(不含生產工序內試驗消耗)道路試驗包括過路過橋費和人員補助等. 低值易耗品 公司生產經營所需要的,不符合固定資產核算標準(價值在2000元以下或使用時間不超過一年)的辦公用具,如辦公桌椅,工具櫃,腳踏車等. 

勞動保護費公司各部門發生用于勞動保護方面的費用,如勞保手套,,安全帽,防暑降溫用品等.圖書資料費 公司發生的用于購買圖書資料,雜志,報刊等方面的費用.(設計用圖紙費納入辦公費核算) 

清潔衛生費 公司清潔工作消耗的材料和外委清潔公司發生的費用支出. 

保全消防費 公司外委保全公司發生的費用支出以及購置消防耗材發生的費用. 

技術開發費 公司發生的用于新產品,新材料,新零件技術研究開發方面發生的費用支出,包括服務于技術開發項目的人員發生的工資,差旅,辦公等費用開支. 

財產保險費 公司對公司各類資產投保發生的保險費用. 

咨詢費 公司在審計及技術咨詢,項目評審等方面發生的費用. 

印刷費 公司在生產經營中發生的各種內部單據印刷發生的費用.如表格,單據,信件,名片等. 

環境保護費公司繳納的排污費,評審費等

壞賬損失 計提壞賬準備時計入損益的費用

綠化費 公司發生的用于綠化方面的相關費用

無形資產及長期待攤費用攤銷 公司攤銷的無形資產及遞延資產的費用

稅金 應計入損益的稅金費用(如:印花稅,地方水利基金,車船使用稅等)

燃料費 鍋爐房等輔助單位為公司各部門用于照明,取暖等用途發生的費用.

招聘費 公司人事資源部為員工招聘過程中發生的費用.如:場地使用費,應聘人員來公司路費,體檢費,報刊雜志上的招聘廣告等.(不包括公司招聘人員發生的差旅,電話費等)

郵政費 公司生產經營發生的郵寄包裹,信件費用以及EMS費用等

通訊費 公司的座式以及手提式電話(手機,小靈通,2000元以下傳真機)發生的電話,傳真費用以及購買,修理上述器材發生的費用.

訴訟費 公司因起訴或應訴而發生的費用

董事會費董事會及其成員為執行職能而發生的費用,如差旅費,會議費等.

存貨跌價準備 依存貨成本與可孌現值,已提數計算的應提準備數

勞動保險費 易地安家費,退職金,撫恤費,死亡喪葬費等

物業管理費 公司用于行政管理的物業交由內部,外委物業公司管理發生的費用支出.

防寒保暖費 公司各部門用于防寒保暖的費用支出

上級管理費 公司依公司章程,契約協定應上繳的管理費.

租賃費 公司經營管理支付的設備,房屋租賃費用(含駐外辦事處的房屋租賃費)

會務費 核算公司職能部門有關人員參加各類會議的費用支出.

業務宣傳費公司經辦的用于企業形象和產品宣傳的不列入營業費用的費用支出.

進出口費 進出口商品發生的運雜費用.

醫療救助 公司為職工繳納的醫療救助費用.

工傷保險費 核算公司為正式簽訂勞動契約的員工購買的工傷保險費用支出.

其它 公司各部門發生的除上述費用以外的費用.

檢查方法

無形資產攤銷的審查

主要包括:無形資產的估價是否真實、合理;無形資產的攤銷期限是否合理,註意查明無形資產仍可長期使用而其價值已全部攤銷,或者無形資產的使用期限已到,而其價值尚未攤銷完畢的情況,這可通過查閱無形資產攤銷明細賬查明;有無將無形資產攤銷列入固定資產折舊的錯誤處理。

土地使用費的審查

主要包括:根據有關規定,核實列支的土地使用費是否真實、正確;有無將上年度或下年度的土地使用費列作當年費用;對未辦理土地使用證書或雖已辦理了證書,但當年未支付土地使用費的,應查明其是否按規定預提了土地使用費,並計入當年損益。

職工教育經費的審查

職工教育經費是指企業為職工學習先進技術和提高文化水準而支付的費用,一般按職工工資總額的1.5%提取。其審查主要是審查是否按規定提取,計算是否正確,有無被挪作他用的情況等。

技術轉讓費的審查

技術轉讓費是指企業為使用非專利技術而支付的費用。其審查主要包括:

⑴企業是否與技術出讓方簽訂了技術轉讓契約,契約內容及其附屬檔案和手續是否完備、合理,重點審查技術轉讓費的標準是否合理。

⑵當期支付的技術轉讓費的時間、方式、金額等是否與契約的規定標準相一致,接受轉讓的技術是否達到了規定的要求。

⑶按契約規定當年應支付的技術轉讓費用是否已全部支付,未按期支付的,在年終會計結算前,是否按差額部分提取轉出,計入當年損益。

⑷有無將專有技術及專利攤銷數列入技術轉讓費中。

研究開發費的審查

研究開發費是指企業為了開發和套用新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費、工藝規程製定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費等支出。其審查主要包括:

⑴是否將主尖由管理費用列支的各項研究開發費用計入生產成本、製造費用等相關項目,可對企業單位產品成本的異常變動進行追查。

⑵是否新產品試製失敗以及其他有關費用,當做資產損失列入營業外支出。

⑶對研究開發過程中的剩餘材料等,未從管理費用中扣減,而將其作為其他收入,或轉入“小金庫”,這可通過核實資產予以清查。

壞賬損失的審查

壞賬損失是指應收賬款中無法收回的呆賬、壞賬。其審查要點主要包括:⑴計提壞賬準備金的應收賬款餘額的真實正確性,是否按規定比例提取。

⑵是否確實發生了壞賬損失,沖減壞賬準備金是否有事實依據。

⑶企業在年末是否根據應收賬款餘額調整壞賬準備金賬面金額。

⑷企業已確認並轉銷的壞賬損失,以後又實際收回時,是否及時入賬,並沖減管理費用或壞賬準備。

業務招待費的審查

業務執行費是指企業為業務經營的合理需要而支付的費用。其審查內容主要包括:

⑴是否嚴格按財務製度規定的比例計算列支業務招待費,有無多列支的還必須況,如有超過,應查明原因,並在確定應納稅所得額時調整計算。

⑵企業當期所列的業務招待費的支出標準和範圍是否符合有關規定。

⑶所列支業務招待費支出是否與企業業務經營有關,若發現存在與業務經營無關的支出,應查明其用途,並作出處理。

⑷列支的業務招待費的真實性,有無預提的現象,若有,應予以沖回。

⑸企業全年正常的業務招待支出總額,是否超過國家財務製度規定的標準。

查賬介紹

一、管理費用的項目。

具體包括的項目有:企業的董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的,或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、失業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發經費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。

勞動保險費指離退休職工的退休金、價格補貼、醫葯費(包括離退休人員參加醫療保險的醫療保險基金)、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規定支付給離休幹部的各項經費以及實行社會統籌辦法的企業按規定提取的退休統籌基金。

失業保險費是指企業按照國家規定交納的失業保險基金。

董事會費是指企業最高權力機構及其成員為執行職能而發生的各項費用,包括差旅費、會議費等。

業務招待費是指企業為業務經營的合理需要而支付的實際應酬費用,在下列限額內據實列入管理費用:全年銷售凈額(扣除折讓、折扣後的凈額)在1500萬元以下的,不超過年銷售凈額的5‰;全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的,不超過該部分銷售凈額的3‰;超過5000萬元但不足1億元的,不超過該部分銷售凈額的2‰;超過1億元的,不超過該部分的1‰。管理費用屬于期間費用,在發生的當期就計入損益。

企業發生的管理費用在“管理費用”科目中核算,並按費用項目設定明細賬進行明細核算。企業發生的各項管理費用借記該科目,貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“應付工資”、 “待攤費用”、“無形資產”、“累計折舊”、“應交稅金”、“應付福利費”、“壞賬準備”、“其他應交款”、“存貨跌價準備”等科目;期末,將大學部目借方歸集的管理費用全部由大學部目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方,計入當期損益。結轉管理費用後,“管理費用”科目期末無餘額。

二、管理費用的檢查技法。

1.無形資產攤銷的審查。

主要包括:無形資產的估價是否真實、合理;無形資產的攤銷期限是否合理,註意查明無形資產仍可長期使用而其價值已全部攤銷,或者無形資產的使用期限已到,而其價值尚未攤銷完畢的情況,這可通過查閱無形資產攤銷明細賬查明;有無將無形資產攤銷列入固定資產折舊的錯誤處理。

2.土地使用費的審查。

主要包括:根據有關規定,核實列支的土地使用費是否真實、正確;有無將上年度或下年度的土地使用費列作當年費用;對未辦理土地使用證書或雖已辦理了證書,但當年未支付土地使用費的,應查明其是否按規定預提了土地使用費,並計入當年損益。

3.職工教育經費的審查。

職工教育經費是指企業為職工學習先進技術和提高文化水準而支付的費用,一般按職工工資總額的2.5%提取。其審查主要是審查是否按規定提取,計算是否正確,有無被挪作他用的情況等。

4.技術轉讓費的審查。

技術轉讓費是指企業為使用非專利技術而支付的費用。其審查主要包括:

⑴企業是否與技術出讓方簽訂了技術轉讓契約,契約內容及其附屬檔案和手續是否完備、合理,重點審查技術轉讓費的標準是否合理。

⑵當期支付的技術轉讓費的時間、方式、金額等是否與契約的規定標準相一致,接受轉讓的技術是否達到了規定的要求。

⑶按契約規定當年應支付的技術轉讓費用是否已全部支付,未按期支付的,在年終會計結算前,是否按差額部分提取轉出,計入當年損益。

⑷有無將專有技術及專利攤銷數列入技術轉讓費中。

5.研究開發費的審查。

研究開發費是指企業為了開發和套用新產品、新技術、新工藝所發生的新產品設計費、工藝規程製定費、設備調試費、原材料和半成品的試驗費等支出。其審查主要包括:

⑴是否將主尖由管理費用列支的各項研究開發費用計入生產成本、製造費用等相關項目,可對企業單位產品成本的異常變動進行追查。

⑵是否新產品試製失敗以及其他有關費用,當作資產損失列入營業外支出。

⑶對研究開發過程中的剩餘材料等,未從管理費用中扣減,而將其作為其他收入,或轉入“小金庫”,這可通過核實資產予以清查。

6.壞賬損失的審查。

壞賬損失是指應收賬款中無法收回的呆賬、壞賬。其審查要點主要包括:

⑴計提壞賬準備金的應收賬款餘額的真實正確性,是否按規定比例提取。

⑵是否確實發生了壞賬損失,沖減壞賬準備金是否有事實依據。

⑶企業在年末是否根據應收賬款餘額調整壞賬準備金賬面金額。

⑷企業已確認並轉銷的壞賬損失,以後又實際收回時,是否及時入賬,並沖減管理費用或壞賬準備。

7.業務招待費的審查。

業務執行費是指企業為業務經營的合理需要而支付的費用。其審查內容主要包括:

⑴是否嚴格按財務製度規定的比例計算列支業務招待費,有無多列支的還必須況,如有超過,應查明原因,並在確定應納稅所得額時調整計算。

⑵企業當期所列的業務招待費的支出標準和範圍是否符合有關規定。

⑶所列支業務招待費支出是否與企業業務經營有關,若發現存在與業務經營無關的支出,應查明其用途,並作出處理。

⑷列支的業務招待費的真實性,有無預提的現象,若有,應予以沖回。

⑸企業全年正常的業務招待支出總額,是否超過國家財務製度規定的標準。

會計處理

直接支付費用

屬于直接支付費用的主要業務有招待費、審計費、訴訟費,土地使用、印花稅、車船使用稅等。

例1:用現金40元支付印花稅。

編製會計分錄

借:管理費用 40

貸:現金 40

例2:月末結轉應付房產稅3000元,車船使用稅4000元,土地使用稅8500元,總計15500元。編製會計分錄:

借:管理費用 15500

貸:應交稅金 15500

例3、計提並上繳本月應付統籌退休金12000元。

編製會計分錄:

借:管理費用 12000

貸:其他應付款—統籌退休金 12000

借:其他應付款—統籌退休金 12000

貸:銀行存款 12000

轉賬攤銷費用

屬于轉賬攤銷費用的項目有折舊費、低值易耗品攤銷費、無形資產攤銷費、提取壞賬準備等。

例1:無形資產的本月攤銷額1000元。

編製會計分錄:

借:管理費用 1000

貸:無形資產 1000

例2:年末計提壞賬準備15000元。

編製會計分錄:

借:管理費用 15000

貸:壞賬準備 15000

預付待攤費用

預付待攤費用主要是指固定資產修理費用。

例1:企業的固定資產修理採用待攤的方法,本月發生大修理費用24000元,分兩年攤銷

編製會計分錄:

(1)支付大修理費用時:

借:長期待攤費用 24000

貸:銀行存款 24000

(2)每月攤銷時:

借:管理費用 1000

貸:長期待攤費用 1000

預提應付費用

預提應付費用是指採用預提方法核算應由本期負擔,而在以後各期支付的費用。如企業選擇預提方法核算固定資產大修理費、企業計提的職工教育經費等。

例1:某企業固定資產的大修理費用採應預提的方式進行。

(1)本月計提大修理費2000元。編製會計分錄:

借:管理費用 2000

貸:預提費用預提大修理費用 2000

(2)支付固定資產大修理費用40000元,其中已提取30000元。編製會計分錄:

借:預提費用—預提大修理費用 30000

管理費用 10000

貸:銀行存款 40000    

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