未分配利潤

未分配利潤

未分配利潤是企業未作分配的利潤。它在以後年度可繼續進行分配,在未進行分配之前,屬于所有者權益的組成部分。從數量上來看,未分配利潤是期初未分配利潤加上本期實現的凈利潤,減去提取的各種盈餘公積和分出的利潤後的餘額。

未分配利潤是指企業實現的凈利潤經過彌補虧損、提取盈餘公積和向投資者分配利潤後留存在企業的、歷年結存的利潤。

未分配利潤有兩層含義:一是留待以後年度處理的利潤;二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說,企業對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

  • 中文名稱
    未分配利潤
  • 外文名稱
    Undistributed profits
  • 性質
    尚未分配的利潤或尚未彌補的虧損
  • 借方餘額
    企業累計尚未彌補的虧損
  • 貸方餘額
    企業歷年積存的尚未分配的利潤

簡要介紹

定義

未分配利潤有兩層含義:一是留待以後年度處理的利潤;二是未指明特定用途的利潤。相對于所有者權益的其他部分來說,企業對于未分配利潤的使用有較大的自主權。

舉例

上市公司報表中的“未分配利潤”明細科目的餘額,反映上市公司累積未分配利潤或累計未彌補虧損。由于各種原因,如平衡各會計年度的投資回報水準,以豐補歉,留有餘地等。上市公司實現的凈利潤不予以全部分完,剩下一部分留待以後年度進行分配。這樣,一年年的滾存下來,結餘在“未分配利潤”明細科目上,它反映的是歷年累計的未分配利潤。同樣道理,上一年度未彌補虧損,留待以後年度彌補,以後年度又發生虧損繼續滾存下來,結餘在“未分配利潤”明細科目上,它反映的是歷年累計的虧損,記為負數。

未分配利潤

英文名稱

Undistributed profits; undistributed profit undiscounted profit, Retained Earnings

如何核算

順序分配

企業當年實現的利潤總額在交完所得稅後,其凈利潤可按以下順序進行分配:

1、彌補以前年度虧損;(用利潤彌補虧損無須專門作會計分錄

2、提取法定盈餘公積公益金;(盈餘公積用于彌補虧損或轉增資本;公益金隻能用于職工集體福利)

3、提取任意盈餘公積;

4、分配優先股股利;

5、分配普通股股利。

最後剩下的就是年終未分配利潤。

註意問題

進行未分配利潤核算時,應註意以下幾個問題:

(1)未分配利潤核算是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶進行的。

(2)未分配利潤核算一般是在年度終了時進行的,年終時,將本年實現的凈利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方。同時將本年利潤分配的數額結轉到“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方。

(3)年末結轉後的“利潤分配——未分配利潤”賬戶的貸方期末餘額反映累計的未分配利潤,借方期末餘額反映累計的未彌補虧損。

測試程式

未分配利潤的實質性測試程式一般包括:

1、檢查利潤分配比例是否符合契約、協定、章程、以及董事會紀要的規定,利潤分配數額及年度未分配利潤數額是否正確。

2、根據審計結果調整本年損益數,直接增加或減少未分配利潤,確定調整後的未分配利潤數。

3、檢查未分配利潤是否已經在資產負債表上恰當披露。

錯弊檢查

未分配利潤反映企業實現的、積累在企業、沒有分配給企業所有者的利潤。企業的未分配利潤包括兩層含義:這部分利潤未分配給企業的所有者;這部分利潤未指定用途。

未分配利潤賬戶會計錯弊往往與利潤形成、利潤分配的會計錯弊聯系在一起。在此隻對未分配利潤賬戶會計錯弊的形式作簡要的說明。

賬戶的形成不符合規定

有些企業為了逃避所得稅,將本應計入當期損益其他業務收入營業外收入匯兌損益投資收益等直接計入未分配利潤;有些企業通過多計費用少計收益的方式減少賬面的未分配利潤數額;也有些企業好大喜功,虛誇利潤,故意多計收入少計費用,多計未分配利潤,也造成未分配利潤的會計舞弊。

未分配利潤分配中的舞弊行為

有些企業不經過企業權力機構的批準就分配利潤;有些企業將未分配利潤用于發放獎金和職工福利,損害企業投資者的利益。

查證未分配利潤會計錯弊應從以下幾個方面入手:

(1)對未分配利潤內部控製製度健全性和有效性進行審查

查賬人員可以編製未分配利潤內部控製製度調查表,來對企業未分配利潤內部控製製度的內容和執行情況進行審查。

(2)分析比較未分配利潤賬戶餘額的變動情況

查賬人員應將本期未分配利潤賬戶餘額的實際數與上期進行比較,通過比較,分析有無異常的情況,並對此作進一步檢查。查賬人員還應分析未分配利潤賬戶本年度的變動情況。一般地說, “未分配利潤”賬戶的貸方是從“本年利潤”賬戶轉入的凈利潤,借方記錄當年經營凈損失、分配的股利、提取盈餘公積法定公益金。對其他變動的記錄應作進一步的檢查。查賬人員還應了解企業有關利潤分配的限製性規定,查閱董事會的會議紀要,據以明確對利潤分配做出限製的目的和利潤分配批準情況,如果法律對企業的利潤分配做出了限製,應檢查企業實際的利潤分配是否違反了這些限製性條款。

(3)檢查未分配利潤的真實性與合法性

未分配利潤是企業年終結算時,當年所實現的利潤與已分配利潤調整的結果,其計算可以用下列公式表示:

年末累計未分配利潤=上年累計未分配利潤+本年全年實現凈利潤-本年已分配利潤

本年已分配利潤=被沒收財產損失和違反稅法的滯納金及罰款+彌補以前年度虧損+提取盈餘公積和法定公益金+分配給投資者的利潤

因此,查賬人員應按上述公式檢查其數額的正確性,進而對實現利潤和利潤分配的合法性和真實性進行檢查。

【例】某企業1995年虧損100 000元,1996~2000年連年實現利潤10 000元,按規定可用稅前利潤彌補虧損,這樣彌補之後,2001年度企業“未分配利潤”明細賬仍有借方餘額50 000元(100 000-10 000×5),當年實現利潤60 000元,企業便直接彌補虧損 50 000元,再計提所得稅,造成錯弊。如果用稅後利潤彌補,2001年隻能彌補虧損40 200元(60 000-60 000×33%),多彌補了 9 800元,當然此處也造成少交所得稅16500元。    

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