期間費用

期間費用

期間費用(period cost)是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入營業成本,而是直接計入當期損益的各項費用,包括銷售費用、管理費用和財務費用等。

  • 中文名稱
    期間費用
  • 外文名稱
    period cost
  • 套用領域
    會計、銀行、額度
  • 包含內容
    銷售費用、管理費用、財務費用
  • 適用範圍
    建設工程等
  • 學科分類
    經濟學;會計學

​基本介紹

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。它是隨著時間推移而發生的與當期產品的管理和產品銷售直接相關,而與產品的產量、產品的製造過程無直接關系,即容易確定其發生的期間,而難以判別其所應歸屬的產品,因而是不能列入產品製造成本,而在發生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業的當期產品銷售收入中扣除的銷售費用、管理費用和財務費用。

期間費用

我們經常說的“當期費用”一般就是指狹義的當期期間費用,也就是某個特定會計期的期間費用(銷售費用,管理費用,財務費用)。

如果廣義的理解,當期費用應該包括當期期間費用和當期成本。

期間費用包含以下兩種情況:一是企業發生的支出不產生經濟利益,或者即使產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認條件的,應當在發生時確認為費用,計入當期損益。二是企業發生的交易或者事項導致其承擔了一項負債,而又不確認為一項資產的,應當在發生時確認為費用計入當期損益。

期間費用是企業日常活動中所發生的經濟利益的流出。之所以不計入一定的成本核算對象,主要是因為期間費用是為組織和管理企業整個經營活動所發生的費用,與可以確定一定成本核算對象的材料採購、產成品生產等支出沒有直接關系,因而期間費用不計入有關核算對象的成本,而是直接計入當期損益。

主要特征

與產品成本相比,期間費用有如下幾個特點:

期間費用

(1)與產品生產的關系不同。期間費用的發生是為產品生產提供正常的條件和進行管理的需要,而與產品的生產本身並不直接相關;生產成本是指與產品生產直接相關的成本,它們應直接計入或分配計入有關的產品中去。

(2)與會計期間的關系不同。期間費用隻與費用發生的當期有關,不影響或不分攤到其他會計期間;生產成本中當期守工部分當期轉為產品成本,未完工部分則結轉下一期繼續加工,與前後會計期間都有聯系。

(3)與會計報表的關系不同。期間費用直接列入當期損益表,扣除當期損益;生產成本完工部分轉為產品成品,已銷售產成品的生產成本再轉入損益表列作產品銷售成本,而未售產品和未完工的產品都應作為存貨列入資產負債表。因此也可把生產成本稱為可盤存成本,把期間費用稱為不可盤存成本。按照配比原則,當會計上確認某項營業收入時,對因產生該項營業收入的相關費用,要在同一會計期間確認。

如產品生產過程中發生的直接材料、直接人工和製造費用等生產成本理應將其成本化,待產品銷售時與銷售收入相配比。期間費用由于它不能提供明確的未來收益,按照謹慎性原則,在這些費用發生時採用立即確認的辦法處理。例如企業支付的廣告費,究竟在今後哪個會計期間將獲得收益。難以確定。即使期間費用與將來的某些會計期間的收益確有聯系,但卻不可能預期未來收益的多少,經此作為分攤期間費用的依據。因此為簡化會計工作,將期間費用立即確認較為合理。此外,期間費用直接與當期營業收入配比,從長期來看,由于各期的發生額比較均勻,對損益的影響不大。

主要分類

期間費用一般包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。

銷售費用

企業在銷售過程中所發生的費用。對工業企業而言,銷售費用是指企業在銷售產品、自製半成品和工業性勞務等過程中發生的各項費用以及銷售本企業產品而專設銷售機構的各項費用。具體包括應由企業負擔的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、銷售傭金、委托代銷手續費、廣告費、租賃費和銷售服務費用,專設銷售機構人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、材料消耗、低值易耗品攤銷及其他費用。但企業內部銷售部門屬于行政管理部門,所發生的經費開支,不包括在銷售費用之內,而應列入管理費用。

管理費用

企業管理和組織生產經營活動所發生的各項費用。管理費用包括的內容較多,以工業企業為例具體包括:公司經費,即企業管理人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他經費;工會經費,即按職工工資總額的一定比例計提撥交給工會的經費;職工教育經費,即按職工工資總額的一定比例計提,用于職工培訓學習以提高文化技術水準的費用;勞動保險費,即企業支付離退休職工的退休金或按規定交納的離退休統籌金、價格補貼、醫葯費或醫療保險費、退職金、6個月以病假人員工資、職工死亡喪葬補助費及撫恤費、按規定支付離休人員的其他經費;失業保險費,即企業董事會或最高權力機構及其成員為執行職能而發生的差旅費、會議費等;咨詢費,即企業向有關咨詢機構進行科學技術經營管理咨詢所支付的費用。

審計費,即企業聘請註冊會計師進行查賬、驗資、資產評估等發生的費用;訴訟費,即企業因起訴或應訴而支付的各項費用;稅金,即企業按規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等;土地使用費,即企業使用土地或海域而支付的費用;土地損失補償費,即企業在生產經營過程中破壞土地而支付的土地損失補償費;技術轉讓費,即企業購買或使用專有技術而支付的技術轉讓費用;技術開發費,即企業開發新產品、新技術所發生的新產品設計費、工藝規程製定費、設備調整費、原材料和半成品的試驗費、技術圖書資料費、未獲得專項經費的中間試驗費及其他有關費用;無形資產攤銷,即場地使用權、工業產權及專有技術和其他無形資產的攤銷;遞延資產攤銷,即開辦費和其他資產的攤銷;壞賬損失,即企業按年末應收賬款損失;業務招待費,即企業為業務經營的合理需要在年銷售凈額一定比例之內支付的費用;其他費用,即不包括在上述項目中的其他管理費用,其他費用,即不包括在上述項目中的其他管理費用,如綠化費、排污費等。

財務費用

企業為進行資金籌集等理財活動而發生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支動而發生的各項費用。財務費用主要包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費和其他因資金而發生的費用。利息凈支出糗括短期借款利息、長期借款利息、應付票據利息、票據貼現利息、應付債券利息、長期應付融資租賃款利息、長期應付引進國外設備款利息等,企業銀行存款獲得的利息收入應沖減上述利息支出;匯兌損失指企業在兌換外幣時因市場匯價與實際兌換匯率和不同形成的損失或收益,以脫離因匯率變動期末調整外幣賬戶餘額而形成的損失或收益,當發生收益時應沖減損失;金融機構手續費包括開出匯票的銀行手續費等。

主要內容

在企業的生產經營活動過程中,不管是什麽企業,其發生的費用,可以按與商品或產品的關系,分為直接費用和間接費用兩類。直接費用是指費用發生時,可以直接認定應記入某種產品或商品成本的各項費用,如工業企業生產產品的直接材料費、生產工人工資等;間接費用是指應由幾種或全部產品、商品共同負擔的費用,如工業企業的製造費用、營業費用、管理費用和財務費用等。

期間費用是指那些不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。這些費用確實為賺取利潤而發生,但又與特定的收入沒有直接關系,因此,它被認為是為賺取整體收入而發生,應該在發生的當期計入損益。企業的期間費用包括營業費用、管理費用和財務費用。

營業費用

營業費用是指企業在銷售商品過程中發生的費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及為銷售本企業商品而專設銷售機構(含銷售網點、售後服務網點等)的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用。

期間費用

在製造企業中,營業費用就是銷售費用。而在商業性企業中,由于進貨費用也全部作為期間費用,因此,營業費用不僅包括銷售費用,還包括在購買商品過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

企業應設定“營業費用”科目,反映營業費用的發生及結轉。發生營業費用時,借記該科目,貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目;期末,應將該科目的餘額轉入“本年利潤”科目,結轉後該科目應無餘額。

“營業費用”科目應按費用項目設定明細科目,進行明細分類核算。

管理費用

管理費用(2006年新會計製度改為“銷售費用”)是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。在股份有限公司,管理費用包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經營管理中發生的,或者應由公司統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、失業保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計人營業外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

期間費用

企業應設定“管理費用”科目,反映管理費用的發生及結轉。發生管理費用時,借記該科目,貸記“現金”、“銀行存款”、“(長期)待攤費用”、 “無形資產”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費用”、“應交稅金”、“其他應交款”等科目;期末,應將該科目結轉至“本年利潤”科目,結轉後該科目應無餘額。

商品流通企業可以不設“管理費用”科目,將上述管理費用的核算內容並入“營業費用”科目核算。

“管理費用”應按費用項目設定明細科目,進行明細分類核算。

財務費用

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用,包括利息支出(減利息收人)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續費等。

應註意的是,為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用,在固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化的部分,應計入有關固定資產的購建成本。

企業應設定“財務費用”科目,反映財務費用的發生和結轉。發生財務費用時,借記該科目,貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目;發生應沖減的利息收入、匯兌收益,借記“銀行存款”、“長期借款”等科目,貸記該科目;期末,應將該科目結轉至“本年利潤”科目,結轉後該科目應無餘額。

“財務費用”科目應按費用項目設定明細科目,進行明細分類核算。

核算介紹

核算特點

期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。它是隨著時間推移而發生的與當期產品的管理和產品銷售直接相關,而與產品的產量、產品的製造過程無直接關系,即容易確定其發生的期間,而難以判別其所應歸屬的產品,因而是不能列入產品製造成本,而在發生的當期從損益中扣除。期間費用包括直接從企業的當期產品銷售收入中扣除的營業費用、管理費用和財務費用。由于當期的期間費用是全額從當期損益中扣除的,因而,其發生額不會影響下一個會計期間。

核算方法

企業的期間費用按不同的支付方式,分為直接支付、轉賬攤銷、預提待付和已付待攤四種情況。下面分別按照這四種情況說明其核算方法。

期間費用

(1)直接支付費用

直接支付費用是指以貨幣資金支付本期發生的費用。如“營業費用”中的進貨運雜費、裝卸費、廣告費、經營人員工資;“管理費用”中的管理人員工資。業務招待費、訴訟費;“財務費用”中的手續費等。由于這些費用在本期發生、本期支付並由本期負擔,所以會計核算比較簡單。在支付款項時,應編製如下會計分錄:

借:營業費用(或管理費用、財務費用)

貸:銀行存款(或現金

(2)轉賬攤銷費用

轉賬攤銷費用是指不需要通過貨幣結算,而是以轉賬方式攤銷計入本期的費用。如固定資產折舊費、無形資產攤銷等。

(3)已付待攤費用

已付待攤費用是指企業為正確計算財務成果,對一次支出而在若幹期間受益的費用採用待攤方式計入以後各期的費用。按攤銷期長短的不同,已付待攤費用分為兩類,一類是攤銷期在一年以內的短期待攤費用,如企業支付的第二年房租、第二年財產保險費及一次繳納的數額較大的印花稅等。另一類是攤銷期在一年以上的長期待攤費用,如租入固定資產的改良支出和固定資產的大修理支出等。

攤銷期在一年以內的短期待攤費用在支出時,應先記入“待攤費用”賬戶。該賬戶屬于流動資產性質的資產類賬戶,支出時記入借方,分期攤銷時記入貸方,期末餘額在借方,表示已支出但尚未攤銷的短期待攤費用。其明細賬戶是按費用種類設定的。

例:華元公司于2001年12月20日以銀行存款支付下一年營業用房房租360000元。

①支付時,編製會計分錄如下:

借:待攤費用——營業用房房租 360000

貸:銀行存款 360000

②2002年每月應攤銷30000(360000÷12)元。1月份攤銷時,編製會計分錄如下:

借:管理費用——租賃費 30000

貸:待攤費用——營業用房房租 30000

攤銷期在一年以上的待攤費用是通過“長期待攤費用”賬戶進行核算的,攤銷時應分別不同項目記入有關費用賬戶。

(4)預提待付費用

預提待付費用是指企業為正確計算財務成果,均衡不同期間的費用負擔,對應由本期負擔但本期尚未支付的費用,採用預提方式記入本期的費用。預提待付費用按預提時使用核算賬戶的不同,可以分為以下兩種情況:第一種情況是預提時通過“預提費用”賬戶核算的,如預提租金、預提利息、預提固定資產修理支出等。第二種情況是在預提時通過“應付福利費”或“其他應付款”等賬戶核算的,如前面講到的預提職工福利費和預提工會經費等。

結轉方法

營業費用、管理費用和財務費用的結轉是在期末進行的,期末結轉期間費用的方法有兩種:

表結法

表結法即用“利潤表”結轉期末損益類項目,計算體現期末財務成果的方法。每月月末隻結出損益類科目(包括期間費用)的月末餘額,但不結轉到“本年利潤” 科目,隻有在年末結轉時才使用“本年利潤”科目。“本年利潤”科目集中反映當年利潤財務費用的本月發生額合計並填入利潤表的本月欄,將本月餘額填入利潤表的本年累計欄,科目不結轉。表結法在平時直接在利潤表結轉,省去了轉賬環節並可以從科目餘額得出本年累計的指標,同時並不影響利潤表的編製及有關損益指標的利用。到了年末再使用賬結法結轉整個年度的累計餘額。

賬結法

賬結法是通過編製記賬憑證來完成損益結轉工作的方法。即在賬上每月進行損益類科目(包括期間費用)的結轉,每月末結出營業費用、管理費用和財務費用的餘額,並從科額的反方向結轉入“本年利潤”科目。期間費用的3個科目在月末結轉後均無餘額。企業各月的財務成果,直接體現在“本年利潤”科目中,將各月利潤累計即可求得當期累計實現的財務成果。

賬結法的優點是各月均可通過“本年利潤”科目提供其當期利潤額,記賬業務程式完整。但從實用角度講,採用賬結法增加了編製結轉損益的工作量。

常見錯誤

1、將不應該記入期間費用費用支出記入期間費用的企業

在產品成本上有嚴格的要求,例如如果生產該種產品的平均成本大于某個數,有關負責人就要記過,或者受到批評。有的基層管理者,例如車間主任、分廠的廠長,就會將本來應該記入“生產成本”的一些費用支出記入期間費用,從而達到公司或者總廠的要求,免受處罰。

2、任意擴大開支範圍,提高開支標準

例如將超標的業務招待費列入管理費用,或者將旅遊費用列入銷售費用,擴大折舊攤銷額,縮短攤銷期限等。

3、虛列期間費用

有的員工或者管理者利用職務之便,將一些不屬于期間費用的支出列入期間費用。例如將高檔消費場所的消費支出記為“管理費用”,或者憑借假發票報銷費用。這種情況之所以會發生是由于企業的內部控製有漏洞,使這些人有機可乘。

4、用期間費用隱匿銷售收入。並將資金佔為己有

有的公司存在部分管理者和財務人員相勾結,將銷售收入或者其他收入不記做“主營業務收入”、“投資收益”或者“營業外收入”、“其他業務收入”,而是將其記為期間費用,用這部分收入建立“小金庫”或者私自佔為己有。

費用控製

期間費用的控製主要是搞好預算管理,建立各項費用的費用製度,按製度審核控製費用支出。

對管理費用的控製方法,主要是實現做出預算,然後按預算控製支出。這就要編製管理費用預算表,根據項目分部門確定費用限額,然後由各個部門負責審批和控製支出。

財務費用的控製應結合資金成本的控製來研究。

銷售費用的控製,也應事先編製銷售費用預算,然後由銷售部門負責人按銷售費用限額審批控製支出。為鼓勵銷售人員增加銷售額,減低銷售費用,可以事先規定銷售收入、銷售費用,貢獻額等幾項指標之間的比例,做出獎懲標準。

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