會計核算

會計核算

會計核算也稱會計反映,以貨幣為主要計量尺度,對會計主體的資金運動進行的反映。它主要是指對會計主體已經發生或已經完成的經濟活動進行的事後核算,也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件,對于保證會計工作質量,提高會計工作效率,正確、及時地編製會計報表,滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。

  • 中文名稱
    會計核算
  • 外文名稱
    accounting

核算方法

會計核算方法是對會計對象會計要素)進行完整的、連續的、系統的反映和監督所套用的方法,主要包括以下七種。

設定會計科目

設定會計科目是對會計對象的具體內容分類進行核算的方法。所謂會計科目,就是對會計對象的具體內容進行分類核算的項目。設定會計科目就是在設計會計製度時事先規定這些項目,然後根據它們在賬簿中開立賬戶,分類地、連續地記錄各項經濟業務,反映由于各經濟業務的發生而引起的各會計要素的增減變動情況和結果,為經濟管理提供各種類型的會計指標。

會計核算

復式記賬

復式記賬是與單式記賬相對稱的一種記賬方法。這種方法的特點是對每一項經濟業務都要以相等的金額,同時記入兩個或兩個以上的有關賬戶。通過賬戶的對應關系,可以了解有關經濟業務內容的來龍去脈;通過賬戶的平衡關系,可以檢查有關業務的記錄是否正確。

填製和審核憑證

會計憑證是記錄經紀業務、明確經濟責任的書面證明,是登記賬簿的依據。憑證必須經過會計部門和有關部門審核。隻有經過審核並認為正確無誤的會計憑證,才能作為記賬的根據。填製和審核會計憑證,不僅為經濟管理提供真實可靠的資料資料,也是實行會計監督的一個重要方面。

登記賬簿

賬簿是用來全面、連續、系統的記錄各項經濟業務的簿籍,是儲存會計資料資料的重要工具。登記賬簿就是將會計憑證記錄的經紀業務,序時、分類地記入有關簿籍中設定的各個賬戶。登記賬簿必須以憑證為依據,並定期進行結賬、對賬,以便為編製會計報表提供完整而有系統的會計資料。

會計核算

成本計算

成本計算是指在生產經營過程中,按照一定對象歸集和分配發生的各種費用支出,已確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算,可以確定材料的採購成本、產品的生產成本和銷售成本,可以反映和監督生產經營過程中發生的各項費用是否節約或超支,並據以確定企業經營盈虧。

財產清查

財產清查是指通過盤點實物、核對賬目,保持賬實相符的一種方法。通過財產清查,可以查明各項財產物資和貨幣資金的保管和使用情況,以及往來款項的結算情況,監督各類財產物資的安全與合理使用。在清查中如發現財產物資和貨幣資金的實有數與賬面結存數額不一致,應及時查明原因,通過一定審批手續進行處理,並調整賬簿記錄,是賬面數額與實存數額保持一致,以保證會計核算資料的正確性和真實性。

編製會計報表

會計報表是根據賬簿記錄定期編製的、總括反映企業和行政事業單位特定時點(月末、季末、年末)和一定時期(月、季、年)財務狀況、經營成果以及成本費用等的書面檔案。會計報表提供的資料,不僅是分析考核財務成本計畫和預算執行情況及編製下期財務成本計畫和預算的重要依據,也是進行經濟決策和國民經濟綜合平衡工作必要的參考資料。上述各種會計核算方法相互聯系、密切配合,構成了一個完整的方法體系。在會計核算方法體系中,就其工作程式和工作過程來說,主要是三個環節:填製和審核憑證、登記賬簿和編製會計報表。在一個會計期間,所發生的經濟業務,都要通過這三個環節進行會計處理,將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息

會計核算

這個轉換過程,即從填製和審核憑證到登記賬簿,直至編出會計報表周而復始的變化過程,就是一般稱謂的會計迴圈。其基本內容是:經紀業務發生後,經辦人員要填製或取得原始憑證,經會計人員審核整理後,按照設定的會計科目,運用復式記賬法,編製記賬憑證,並據以登記賬簿;要依據憑證和賬簿記錄對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算,並依據財產清查對賬簿記錄加以核實,在保證帳實相符的基礎上,定期編製會計報表。

會計核算是會計工作的基礎,在我國,會計核算必須遵守《中華人民共和國會計法》和有關財務製度的規定,符合有關會計準則和會計製度的要求,力求會計資料真實、正確、完整,保證會計信息的質量。《中華人民共和國會計法》明確規定,下列事項必須辦理會計手續,進行會計核算:

(1)款項和有價證券的收付;

(2)財物的收發、增減和使用;

(3)債權債務的發生和結算;

(4)基金的增減和經費的收支;

(5)收入、費用、成本的計算;

(6)財務成果的計算和處理;

(7)其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項。

主要職能

現代會計的核算職能不僅僅是對經濟活動進行事後反映,還包括事前核算、事中核算和事後核算。

事前核算的主要形式是進行預測,參與計畫,參加決策;

事中核算的主要形式是幹預經濟活動;

事後核算的主要形式是記賬、報賬、算賬。

主要特點

烽火獵頭公司相關專家認為會計的特點是指會計和其他經濟核算的不同點。由于會計核算是會計的基本環節會計的特點主要體現在會計核算方面,它有三個基本特點:

(一)以貨幣為主要計量尺度,具有綜合性

會計要反映和監督會計內容,需要運用多種計量尺度,包括實物尺度(如公斤、噸、件等)、勞動尺度(如工時、工日等)和貨幣尺度而以貨幣尺度為主。實物尺度和勞動尺度能夠具體反映各項財產、物資的增減變動和生產過程中的勞動消耗,對核算和經濟管理都是必要的,但這兩種尺度都不能綜合反映會計的內容,而綜合是會計的一個主要特點。會計以貨幣作為綜合計量尺度,通過會計的記錄就可以全面地、系統地反映和監督企業、行政單位和事業單位的財產物資財務收支、生產過程中的勞動消耗和成果,並計算出最終財務成果。所以,在會計核算這過程中已經運用了實物尺度和勞動尺度進行記錄,還必須以貨幣尺度綜合地加以反映。

(二)會計核算具有完整性、連續性和系統性

會計對經濟業務的核算必須是完整、連續和系統的。所謂完整是指會計核算對屬于會計內容的全部經濟業務都必須加以記錄,不允許遺漏其中的任何一項。所謂連續是指對各種經濟業務應按其發生的時間,順序地、不間斷地進行記錄和核算。所謂系統是指對各種經濟業務要進行分類核算和綜合核算,並對會計資料進行加工整理,以取得系統的會計信息。

(三)會計核算要以憑證為依據,並嚴格遵循會計規範

會計記錄和會計信息講求真實性和可靠性,這就要求企業、行政單位和事業單位發生的一切經濟業務,都必須取得或填製合法的憑證,以憑證為依據進行核算。在會計核算的各個階段都必須嚴格遵循會計規範,包括會計準則和會計製度,以保證會計記錄和會計信息的真實性、可靠性和一致性

主要分類

1.會計核算形式的種類

由于各單位的規模大小、經濟業務和管理要求的不同,在選用會計核算形式時自然不能強求一律。根據會計工作的長期實踐中,根據具體登記會計總分類賬的依據和方式的不同,形成了以下5種會計核算形式:

(1)記賬憑證會計核算形式;

(2)科目匯總表會計核算形式;

(3)匯總記賬憑證會計核算形式;

(4)多欄式日記賬會計核算形式;

(5)日記總賬會計核算形式。

分類依據

2.會計核算形式的分類依據

以上5種會計核算形式有很多相同點,但也有區別。其主要的區別,即各自的特點主要表現在登記總分類賬的依據和方法不同。從整體上來分析,登記總分類賬的方法可以分為兩大類,即直接登記和匯總登記。直接登記是以記賬憑證為依據直接登記總分類賬的方法,記賬憑證會計核算形式和日記總賬會計核算形式則屬于這一類;另一種則要求定期對記賬憑證以一定的方式進行匯總,依據匯總後的資料登記總分類賬,這樣一定程度上簡化了登記總分類賬的工作,科目匯總表會計核算形式和匯總記賬憑證會計核算形式則屬于這一類。

多欄式日記賬會計核算形式則綜合了這兩種方式的特點,對于現金和銀行存款的收付業務通過匯總登記的形式登記總分類賬,而對于業務量不多的轉賬業務則依據記賬憑證直接登記總分類賬,隻有在轉賬業務也較多時,才以匯總的方式登記總分類賬。

基本前提

會計的基本前提是從會計實踐中抽象出來的,其最終目的是為了保證會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

會計主體

會計主體,是指會計工作為之服務的單位或組織,即會計為誰算賬,會計服務的範圍是什麽。會計主體的作用在于界定不同會計主體進行會計核算的範圍。對企業而言,它要求會計核算區分自身經濟活動與其他企業單位的經濟活動,區分豐企業的經濟活動與企業投資者的經濟活動。

一般來說,辨別某個組織是否為會計主體應從以下幾個方面來看:

(1)是否擁有獨立資金。

(2)是否進行獨立的經營活動。

(3)是否編製獨立的會計報告。

企業隻有符合以上三點要求,才是一個獨立的會計主體。

從理論上說,會計主體的規模並無統一的標準,可大可小。它可以是一個獨立核算的經濟實體,一個獨立的法律個體;也可以是不進行獨立核算的內部單位、班組,一個非法律個體。但是,從財務會計的角度來看,會計主體應是一個獨立核算的經濟實體,特別是一個需要單獨反映經營成果與財務狀況、編製獨立的財務報告的實體。

持續經營

持續經營又稱繼續經營,是指作為會計主體的企業,其經營活動將按照既定的目標持續下去,在可以預見的將來,不會面臨破產與財產清算。它是會計核算前提中一個極為重要的內容。一個企業是繼續經營,還是停止營業、破產清算,在會計核算方法上有著很大的區別。

財務會計的一系列方法都是以會計主體的持續經營為前提。例如,隻有在持續經營的前提下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才可以按其使用年限計提折舊。如果企業不具備持續經營的前提條件,而是已經或即將停止營業、進行清算,則需要處理其全部資產,清理其全部債權債務。

會計分期

會計分期,是指為了定期反映企業的經營管理活動情況及其結果,需要將一個企業的持續經營活動劃分為若幹個均等的期間。

對于持續經營的企業來說,雖然在可以預見的將來,它不會面臨停業清算,但企業也不能等到其結束經營活動時才去進行結算和編製財務報告。為了定期反映企業的經營成果和財務狀況,向有關各方提供信息,需要劃分會計期間,即人為地把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間通常為一年,稱為會計年度。

我國《企業會計準則》規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即以公歷1月1日至12月31日止為一會計年度。企業為了及時提供會計信息,滿足不同方面對會計信息的需求,還可以將會計年度劃分為若幹較短的期間,如月、季度。

貨幣計量

貨幣計量,是指會計主體在會計核算過程中採用貨幣作為統一計量單位來記賬、算賬、報賬。會計提供信息要以貨幣為主要計量單位。企業的經濟活動是多種經濟恬動,這就要求有一個統一的計量單位。在商品經濟條件下,貨幣作為一種特殊的商品,最適合充當這種統一的計量單位。

各種物品都具有價值,一旦以貨幣作為統一計量單位,就可以把這些物資的價值放在一起相加減,從而計算出經營成果。這樣一來,企業管理者僅需了解或記住一些數位,便可以掌握企業的財務狀況和經營成果。在實際進行會計核算過程中,除了明確以貨幣作為主要計量單位之外,還需要具體確定記賬本位幣,即按何種統一的貨幣來反映企業的財務狀況和經營成果。在企業的經濟業務涉及多種貨幣的情況下,需要確定某一種貨幣作為記賬本位幣;涉及非記賬本位幣的業務,需要採用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。

按照《企業會計準則》的規定,在我國境內的企業應以人民幣作為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業,也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編製的財務報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編製財務報表,應當折算為人民幣反映。

內容要求

會計核算的內容,是指應當及時辦理會計手續、進行會計核算的會計事項。《會計法》對會計核算的基本內容作過規定,《規範》第三十七條重申了《會計法》的這一規定,即要求對下列會計事項,必須及時辦理會計手續、進行會計核算。

1.款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金。可以作為款項收付的貨幣資金,包括現金、銀行存款和其他貨幣資金,如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、額度證存款、保函押金和各種備用金等。有價證券是具有一定財產權利或者支配權利的票證,如股票、國庫券、其他企業債券等。

款項的收付是經常發生的,在有的單位其發生額還很大。有價證券收付的頻繁程度在多數單位要低一些,但發生額一般都比較大。款項和有價證券收付的業務涉及到較易受損的資產,絕大部分業務本身又直接造成一個單位貨幣資金的增減變化,影響單位的資金調度能力,所以通常要求進行嚴密、及時和準確的核算。目前實際工作中在這方面存在的突出問題是,有的單位款項收付未納入單位的統一核算,而是轉入了“小金庫”;或者單位資金管理失控,被非法挪用,甚至發生貪污、抽逃等問題。因此,必須加強對款項、有價證券的管理,建立健全內部控製等管理製度。

2.財物的收發、增減和使用

財物是一個單位用來進行或維持經營管理活動的具有實物形態的經濟資源,包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、自製半成品、產成品、商品等流動資產和機器、機械、設備、設施、運輸工具、家具等固定資產

財產物資在許多單位構成資產的主體,並在資產總額中佔有很大比重。財物的收發、增減和使用業務,是會計核算中的經常性業務,有關的核算資料往往是單位內部進行業務成果考核,控製和降低成本費用的重要依據。此外,財物會計核算還對各種財產物資的安全、完整有重要作用。對國有企業、事業行政單位來說,這也是保護國家財產的一個重要關口,但在有的國有單位,這個關口的職能被大大削弱,經常發生國家財產被毀損、浪費,或者被不法分子侵吞,造成了國有資產的浪費和嚴重流失。作為會計人員,應當加強對財產物資的核算和管理。

3.債權債務的發生和結算

債權是一個單位收取款項的權利,包括各種應收和預付的款項。債務則是一個單位需要以其貨幣資金等資產或者勞務清償的義務,包括各項借款、應付和預收款項以及應交款項等。

債權和債務都是一個單位在自己的經營活動中必然要發生的事項。對債權債務的發生和結算的會計核算,涉及單位與其他單位以及單位與其他有關方面的經濟利益,關系到單位自身的資金周轉,同時從法律上講,債務還決定一個企業的生成問題,因而債權債務是會計核算的一項重要內容。會計基礎工作薄弱的單位,往往不能正確、及時辦理債權債務的會計核算,使單位的信譽和經濟利益蒙受損失。也有的單位利用應收應付款項賬目隱藏、轉移資金、利潤或費用,涉嫌違法亂紀。對此問題,會計人員必須進行製止和糾正。

4.資本、基金的增減

資本一般是企業單位的所有者對企業的凈資產的所有權,因此亦稱所有者權益,具體包括實收資本、資本公積、盈餘公積和未分配利潤。基金,主要是指機關、事業單位某些特定用途的資金,如事業發展基金、集體福利基金、後備基金等。

資本、基金的利益關系人比較明確,用途也基本定向。辦理資本、基金增減的會計核算,政策性很強,一般都應以具有法律效力的契約、協定、董事會決議或政府部門的有關檔案等為依據,切忌盲從單位領導人個人或其他指示人未經法定程式認可或未辦理法定手續的任何處置意見。

5.收支與成本費用的計算

收入是一個單位在經營活動中由于銷售產品、商品,提供勞務、服務或提供資產的使用權等取得的款項或收取款項的權利。支出從狹義上理解,僅指行政事業單位和社會團體在履行法定職能或發揮特定的功能時所發生的各項開支,以及企業和企業化的事業單位在正常經營活動以外的支出或損失;如從廣義上理解,支出是一個單位實際發生的各項開支或損失。費用的涵義比支出窄,通常使用範圍也小一些,僅指企業和企業化的事業單位因生產、經營和管理活動而發生的各項耗費和支出。成本一般僅限于企業和企業化的事業單位在生產產品、購置商品和提供勞務或服務中所發生的各項直接耗費,如直接材料、直接工資、直接費用、商品進價以及燃料、動力等其他直接費用。

收入、支出、費用、成本都是重要的會計要素,體現著對一個單位的經營管理水準和效率從不同角度進行的度量,是計算一個單位經營成果及其盈虧情況的主要依據。對這些要素進行會計核算的特點,是連續、系統、全面和綜合。在實際工作中,問題突出的有虛報收入(人為壓低或拔高)、虛列支出和亂擠亂攤成本、費用等。這已成為嚴重影響會計信息質量的根源之一,會計人員有責任製止和糾正這種現象的繼續發生。

6.財務成果的計算和處理

財務成果主要是企業和企業化的事業單位在一定的時期內通過從事經營活動而在財務上所取得的結果,具體表現為盈利或是虧損。

財務成果的計算和處理,包括利潤的計算、所得稅的計算交和利潤的分配(或虧損的彌補)等,這個環節上的會計核算主要涉及到所有者和國家的利益。在實際工作中存在的問題,主要是“虛盈實虧”和“虛虧實盈”,一般視單位的所有製性質而異,呈典型的利益驅動傾向,其共同特點是損害國家或社會公眾利益,是一種嚴重的違法行為。

7.其他會計事項

其他會計事項是指在上述六項會計核算內容中未能包括的、按有關法律法規或會計製度的規定或根據單位的具體情況需要辦理會計手續和進行會計核算的事項。單位在有這類事項時,應當按照各有關法律、法規或者會計製度的規定,認真、嚴格辦理有關會計手續,進行會計核算。

其他要求

對會計核算的其他要求,《規範》從第三十八條至第四十六條作出了規定。這些規定是對《會計法》中有關規定的延伸和擴充,也是對《企業會計準則》以及各行業會計製度中有關會計核算的共性要求的概括和重申。在當前,強調這些基本規範有非常現實的意義,因為會計工作中存在的許多問題都直接與這些基本規範相悖。同時,這些基本規範是良好的會計工作秩序的必要前提,是否遵循這些基本規範對會計核算的質量影響極大。

1.會計核算依據和處理方法

《規範》第三十八條規定:“各單位的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,按照規定的會計處理方法進行,保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前後各期相一致。”這一規定主要體現了以下幾點要求。

(1)真實性與客觀性要求。

會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,體現了會計核算的真實性和客觀性要求。其具體要求是,根據實際發生的經濟業務,取得可靠的憑據,進行準確的核算,形成符合質量標準的會計信息。以實際發生的經濟業務為依據來進行會計核算,本來不應該是問題,因為不以實際發生的經濟業務為依據,整個會計核算就失去了存在的意義,或者說還不如沒有會計核算。但在現實生活中,基于不同的目的和需要,偽造或變造會計憑證、會計賬目和會計報表,篡改會計資料,真賬假算或假賬“真”算等問題時有發生。這對會計基礎工作造成了極大的沖擊,使社會上在一定的程度上對會計信息產生“信任危機”。令人欣慰的是,不少會計人員為了維護會計核算的真實性和客觀性,在面臨比較艱難的處境時,仍保持了應有的職業道德,以不懈的努力,使會計信息的整體質量基本得到了保證。

(2)合法性要求。

會計核算的合法性要求,即是按照規定的會計處理方法對所發生的經濟業務進行會計核算。對會計處理方法的規定,主要來自國家統一的會計製度,包括財政部發布的《企業會計準則》、《事業單位會計準則》以及各行業或單位會計製度等。對會計處理方法作出規定,是國際慣例;減少企業在會計處理方法上的選擇餘地,是當今世界在規定會計處理方法中的趨勢。這都是基于同樣的考慮,即是增強會計指標的可比性,使不同單位之間的橫向比較有較強的經濟涵義,為改善經營管理和作出理性的投資決策提供價值較高的依據。在會計核算中不執行規定的處理方法是十分有害的,如折舊應提不提,利息應計不計,財產損失應處理不處理,銷售收入應確認不確認,成本費用應列不列、該轉不轉或不該轉的反倒轉了等,因此形成的會計信息不僅不能為管理或決策所用,反而會對管理或決策產生嚴重誤導,而且這樣做本身會損害投資人和國家的利益。

(3)一致性要求。

會計處理方法的前後各期相一致,是會計核算的一致性的要求。一個單位在對其不同時期所發生的經濟業務進行會計核算時,要在處理方法上保持一致,這可以增強這個單位的會計指標在縱向上的可比性,這種可比性仍是改善經營管理和作出理性的投資決策所需要的。一致性要求一個單位的會計處理方法必須保持穩定,但並不意味著這個單位的會計處理方法必須自始至終一成不變。在客觀經濟環境發生變化、改善經營管理需要或會計技術發展需要時,一個單位是可以也允許改變其會計處理的方法的。在發生這種變動時,重要的是必須按照有關法規或會計製度的要求在財務報告中予以說明,以便會計信息的使用人了解這種會計處理方法變動的影響。目前實際工作中在這方面存在的問題,一是會計處理方法變動不按規定進行,鑽在一定的情況下允許會計處理方法變動的空子,人為地操縱成本、費用、收入和利潤等會計指標;二是在會計處理方法變動後不按規定進行說明,掩蓋真實的財務狀況和經營情況,誤導會計信息的使用者。這些行為是與會計人員的職業道德相違背的,嚴重的還可能觸犯刑律,構成刑事犯罪。

2.會計年度

根據《會計法》的規定,《規範》第三十九條重申,各單位的“會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。”

會計年度是在會計核算中劃定的會計期間,通常以公歷年度的12個月份為一個會計年度。確定會計年度是會計核算的持續經營和權責發生製基本假定的要求,其目的在于,當一個單位的生產經營或業務管理活動在可以預見的將來會持續不斷地進行下去的時候,為了能夠及時了解這個單位的凈收益、經營收支結果或預算執行情況,要人為地按照一個相等的會計期間進行財務決算,以便對該會計期間的經營管理活動加以總結,對所取得的財務成果進行分配和對不同會計期間的財務成果進行分析比較。隻有確定了會計年度,才能厘清本期與他期,才能建立起應收與應付、預收與預付和待攤與預提等概念,使會計核算的精度大大提高。

會計年度可以按照單位的經營周期確定,也可以按照單位的納稅年度確定,還可以按照國家的財政年度確定,依單位的性質和法律上的要求而定。由于我國《會計法》及其他有關法律都對會計年度作出了明確的具體規定,各單位在會計年度的確定上不享有選擇的權利。但有的單位隻在形式上遵守有關會計年度的法律規定,他們或者是提前或延後確認收入,或者是延後或提前計列費用,人為地進行收入和成本費用的跨年度調節,實際上已構成違反有關會計年度的法律規定的行為。

為了會計核算和經營管理的方便,在會計年度內一般還需按照季度和月份進行結賬和編製財務報告,以便更及時地提供會計信息。

3.記賬本位幣

《規範》第四十條關于記賬本位幣的規定,在《會計法》規定的基礎上作了擴充:“會計核算以人民幣為記賬本位幣。收支業務以外國貨幣為主的單位,也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位幣,但是編製的會計報表應當折算為人民幣反映。境外單位向國內有關部門編製的會計報表,應當折算為人民幣反映。”貨幣計量是會計核算的基本假定之一,對記賬本位幣的規定實際上是對貨幣計量的基本尺度的規定。一個單位應以本國的法定貨幣作為其記賬貨幣本來是不言而喻的。確定人民幣為各單位會計核算的記賬本位幣,是因為人民幣是我國的法定貨幣,是我國境內各項經濟活動中唯一允許採用的支付手段,因而具有最為廣泛的適用性,以人民幣為統一口徑的會計信息,其相關成本因而也最低。隨著我國對外開放的逐步擴大,外商投資企業在我國越來越多,我國企業對外投資或在海外上市也日益增多,我國的對外貿易和合作更是發展迅速,人民幣以外貨幣的收支業務在許多單位的日常會計核算中明顯增加,從而引出了記賬貨幣的問題。對此,《會計法》和《規範》都作了適應性規定,以滿足收支業務以外國貨幣為主的單位的會計核算需要。

會計核算

4.會計科目

《規範》第四十一條在《會計法》規定的原則上,對各單位會計科目的設定和使用充實了較多的彈性。其具體內容為:“各單位根據國家統一會計製度的要求,在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統一會計報表的前提下,可以根據實際情況自行設定和使用會計科目。”會計科目是按照會計要素的具體構成進行進一步科學分類而確立的會計核算項目。國家統一的行業或單位會計製度,一般都對會計科目以及明細科目的設定、科目名稱、主要核算內容和基本業務的核算方法等作出了規定。這些規定是各單位進行會計科目設定和使用的依據。同時,由于會計核算手段的進步和經營管理工作的強化,會計核算的細化不僅必要也有可能,但單位之間在經營管理的風格和要求上是有差異的,由此帶來不同單位在會計科目設定和使用需要上的差異。

會計核算

因而,應該允許各單位在一定的條件下可以自行設定和使用會計科目,以便使會計核算更好地滿足需要。這個“一定的條件”,就是“根據國家統一會計製度的要求”,和“不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統一會計報表”。在實際工作中,需要警惕隻見“可以自行設定和使用會計科目”,不見“一定的條件”的傾向。一些單位擅自增減、合並會計科目,隨意確定科目名稱,任意改變核算內容,以及不遵守基本業務規定的核算方法的行為,應予製止和糾正。此外,基層單位在自主設定和使用會計科目中,還應註意本單位會計人員的貭素應能與之相適應,即要使會計科目的設定和使用既能滿足單位內部的需要,又能適應對外會計報表編報和會計指標匯總的需要。

《規範》第四十一條對事業行政單位會計科目的設定和使用作了例外規定:“事業行政單位會計科目的設定和使用,應當符合國家統一事業行政單位會計製度的規定。”財政部1997年7月17日發布的《事業單位會計製度》規定,事業單位應按該製度的規定設定和使用會計科目,不需用的科目可以不用。這主要是考慮到事業單位的會計核算應當符合國家巨觀經濟管理的要求,適應預算管理和有關方面了解事業單位財務狀況及收支情況的需要,並有利于事業單位加強內部經營管理。但該製度同時也規定,適用特殊行業會計製度的事業單位,可以不執行該製度;事業單位有關基本建設投資的會計核算,另按有關規定執行;已經納入企業會計核算體系的事業單位,也可按有關企業會計製度執行。

5.會計資料

《規範》第四十二條規定:“會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內容和要求必須符合國家統一會計製度的規定,不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿,不得設定賬外賬,不得報送虛假會計報表。”這是對《會計法》規定的充實和重申,也是《規範》中為數不多的強製性規範之一。

所謂偽造會計憑證和會計賬簿,是以虛假的經濟業務為前提來編製會計憑證和會計賬簿,旨在以假充真;變造會計憑證和會計賬簿,是用塗改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內容,以歪曲事實真相;設定賬外賬,是在按照規定設定的會計賬簿之外,另外還設一套或多套會計賬簿,將一項經濟業務在不同的會計賬簿上作出不同的反映,或者不通過規定的會計賬簿進行一項經濟業務的核算,而是在另設的會計賬簿上予以反映,藉以隱瞞真實情況;報送虛假會計報表,是通過上述手段造成會計資料的內容不實或直接篡改報表上的資料,使會計報表虛假不實,用以誤導會計信息的使用者。

偽造、變造會計憑證和會計賬簿,設定賬外賬以及編報虛假的會計報表等,都是嚴重的違法行為,它們直接間接地導致隱匿收入、偷逃國家稅收、轉移國家資金。幹擾經濟發展和改革、助長腐敗行為以至最終損害國家和社會公眾的利益,因此必須堅決製止並糾正。

6.會計報表格式

《規範》第四十三條規定:“各單位對外報送的會計報表格式由財政部統一規定。”這是對《會計法》規定的補充。

會計報表是會計核算工作的最終產品。單位對外報送的會計報表採用統一的格式,有利于不同單位會計指標的口徑一致和相互可比,也有利于國家有關部門進行會計指標的匯總,同時還提供了衡量一個單位的會計核算工作質量的標準之一。

7.會計記錄文字

《規範》第四十六條重申了《企業會計準則》關于會計記錄文字的規定:“會計記錄的文字應當使用中文,少數民族自治地區可以同時使用少數民族文字。中國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國經濟組織也可以同時使用某種外國文字。”

文字是會計核算和所形成的各種會計記錄中不可缺少的媒介。離開文字說明的數位是死的,隻有與文字說明有機地結合起來,數位才成為有意義的會計信息,才能表明經濟活動的性質和量的變化及結果。《規範》要求統一使用中文進行會計記錄,是因為中文是我國的正式語言,使用中文進行會計記錄有利于保證會計核算資料的統一性,這是大前提。在這個前提下,為了適應某種實際需要,少數民族的文字或某種外國文字也可以與中文同時使用,但如果隻用某種少數民族的文字或某種外國文字而不是與中文同時使用,那就是不合規範的行為了。這與《規範》第四十條關于記賬本位幣的規定是有區別的。

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