應收賬款

應收賬款

應收帳款,于會計事務上為一項會計科目;專指因出售商品或勞務,進而對顧客所發生的債權,且該債權且尚未接受任何形式的書面承諾。該科目重點于對象為顧客,若非顧客,即撇開此科目適用。
  • 中文名稱
    應收賬款
  • 外文名稱
    Receivables
  • 企業
    適用範圍
  • 組成
    稅金、雜費

概念

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動,應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項,主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。

基本介紹

應收賬款的作用是指它在生產經營中的作用。應收賬款的發生意味著企業有一部分資金被客戶佔用,同時企業持有應收賬款也是有成本的。既然如此,企業為什麽願意持有應收賬款呢?主要是因為應收賬款有以下兩個功能:

1.增加銷售的作用。

商業競爭是應收賬款產生的直接原因。市場競爭激烈時,額度銷售是促進銷售的一種重要方式。額度銷售實際是向顧客提供了兩項交易:銷售產品和在一定時期內提供資金。在賣方市場條件下,產品供不應求,企業沒有必要採用額度銷售而持有應收賬款。隻有當市場經濟發展到一定程度並且市場轉變為買方市場時,各行各業才會為了擴大市場佔有率和增加銷售收入而採用額度銷售的方式。額度銷售方式能夠吸引客戶的原因主要有以下兩點:首先,在銀根緊縮、市場疲軟和資金匱乏的情況下,客戶總是希望通過賒欠方式得到需要的材料物資和勞務。其次,許多客戶希望保留一段時間的支付期以檢驗商品和復核單據。因此,在市場競爭激烈的情況下,如果某家企業不採用商業額度銷售方式,那麽市場就會萎縮,銷售收入和利潤就會減少,最終可能導致企業虧損甚至倒閉。

2.減少存貨的作用。

在大部分情況下,企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。①從財務角度看,應收賬款和存貨都屬于流動資產,但兩者的性質是不同的。正常情況下,應收賬款是一種可以確認為收入的債權,而存貨除佔用一部分資金外,其持有成本相對較高,諸如儲存費用、保險費用、管理費用等等。②從生產的目的來看,產品售出並因此獲得利潤是生產的目的,將生產出來的產品放在倉庫裏而未實現銷售有違企業建立的目的。③從資信評級的角度看,存貨的流動性要比應收賬款差得多,雖然財務人員在計算流動比率時將存貨和應收賬款一視同仁,但在計算速動比率時將存貨予以扣除。隻有存貨不是過時產品,而且與應收賬款相比更易于抵押或典當來換取現金時,持有存貨才比持有應收賬款更具有優勢。

會計處理

會計科目及相應會計處理:

在2006年製定的《企業會計準則》中設有應收賬款科目,科目編號為“1122”.

一、大學部目核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

企業(保險)按照原保險契約預定應向投保人收取的保費,可將大學部目設為1122 應收保費科目,並按照投保人進行明細核算。

企業(金融)應收的手續費和傭金,可將大學部目改為“1124 應收手續費及傭金”科目,並按照債務人進行明細核算。

不包括各種非經營活動發生的應收款項。因銷售商品、提供勞務等,採用遞延方式收取契約或吸引價款、實質上具有融資性質的,在“長期應收款”科目核算。

二、大學部目可按債務人進行明細核算。

三、企業發生的應收賬款,按應收金額,借記大學部目,按確認的營業收入,貸記“主營業務收入”、“手續費及傭金收入”、“保費收入”等,科目。收回應收賬款時,借記“銀行存款”等科目,貸記大學部目。涉及增值稅銷項稅額的,還應進行相應的處理。

代購貨方墊付的包裝費、運雜費,借記大學部目,貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時做相反分錄。

四、企業與債務人進行債務重組,應當分債務重組的不同方式進行處理。

1、收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權人已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按重組債權的賬面餘額,貸記大學部目,按其差額,借記“營業外支出”科目

收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的,應按實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權已計提的壞賬準備,借記“壞賬準備”科目,按重組債權的賬面餘額,貸記大學部目,按其差額,貸記“資產減值損失”科目。

以下債務重組涉及重組債權減值準備的,應當比照此規定進行處理。

2、接受債務人用于清償債務的非現金資產,應按該項非現金資產的公允價值,借“原材料”“庫存商品”“固定資產”“無形資產”等科目,按已計提的壞賬借“壞賬準備”。按重組債權的賬面餘額,貸記大學部目,按應支付的相關稅費和其他費用,貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目,按其差額,借記“營業外支出”科目。涉及增值稅的,還應進行相應處理。

3、將債權轉為投資的,應按相應股份的公允價值,借記“長期股權投資”科目,按重組債權的賬面餘額,貸記大學部目,按應支付的相關稅費和其他費用,貸記“銀行存款”“應交稅費”等科目,按其差額,借記“營業外支出”。

4、以修改其他債務條件進行清償的,應當修改其他債務條件後債權的公允價值,借記大學部目,按重組債權的賬面餘額,貸記大學部目,按其差額,借記“營業外支出”科目。

使用範圍

應收賬款是有特定的範圍的。首先,應收賬款是指因銷售活動或提供勞務而形成的債權,不包括應收職工欠款、應收債務人利息其他應收款;其次,應收賬款是指流動資產性質債權,不包括長期的債權,如購買長期債券等;第三,應收賬款是指本公司應收客戶的款項,不包括本公司付出的各類存出保證金,如投標保證金和租入包裝物等保證金等。

應收賬款

管理方法

企業應收賬款的管理包括建立應收賬款核算辦法、確定最佳應收賬款的機會成本、製定科學合理的額度政策、嚴格賒銷手續管理、採取靈活行銷策略和收賬政策、加強應收賬款的日常管理等幾方面內容。

重視額度調查

對客戶的額度調查是應收賬款日常管理的重要內容。企業可以通過查閱客戶的財務報表,或根據銀行提供的客戶的額度資料了解客戶改造償債義務的信譽,償債能力,資本保障程度,是否有充足的抵押品或擔保,以及生產經營等方面的情況,進而確定客戶的額度等級,作為決定是否向客戶提供額度的依據。

控製賒銷額度

控製賒銷額是加強應收賬款日常管理的重要手段,企業就根據客戶的額度等級確定賒銷額度,對不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。必須將累計額嚴格控製在企業所能接受的風險範圍內。為了便于日常控製,企業要把已經確定的賒銷額度記錄在每個客戶應收賬款明細上,作為金額餘額控製的警戒點。

合理的收款策略 

應收賬款的收賬策略是確保應收賬款返回的有效措施,當客戶違反額度時,企業就應採取有力措施催收賬款,如這些措施都無效,則可訴諸法院,通過法律途徑來解決,但是,輕易不要採用法律手段,否則將失去該客戶。

除了以上幾個方面的管理以外,對于已經發生的應收賬款,還有一些措施,如應收賬款追蹤分析、應收賬款賬齡分析、應收賬款收現率分析和建立應收賬款壞賬準備製度,也屬企業應收賬款管理的重要環節。

賒銷企業在收賬之前,應對應收賬款的運行過程進行追蹤分析。經銷商能否嚴格履行賒銷企業的額度條件,取決于兩個因素:其一,經銷商的額度品質;其二,客戶現金的持有量與調劑度(如現金用途的約束性,其他短期債務償還對現金的要求等)。如果客戶的額度品質良好,持有一定的現金金額,且現金支出的約束性較少,可調劑程度較大,客戶大多是不願以損失市場信譽為代價而拖欠賒銷企業貨款的。如果客戶額度品質不佳或者現金貧乏,或者現金的調劑程度低下,那麽賒銷企業的賬款遭受拖欠也就在所難免。

在對應收賬款進行追蹤分析的基礎上,還要進行應收賬款賬齡分析。一般來講,逾期拖欠時間越長,賬款催收的難度越大,成為壞賬的可能性也就越高。應收賬款賬齡分析就是考察研究應收賬款的賬齡結構,所謂應收賬款的賬齡結構,是諸多應收賬款的餘額佔應收賬款總計餘額的比重,賬款的使用時間越短,收回的可能性越大,亦即發生壞賬損失的程度相對越小。反之,收回的難度及發生壞賬損失的可能性也就越大。因此,對不同拖欠時間的賬款及不同額度品質的客戶,企業就採取不同的收賬方法,製定出經濟可行的不同收賬政策、收賬方案,對可能發生的壞賬損失,需提前有所準備,充分估計這一因素對企業損益的影響。對尚未過期的應收賬款,也不能放松管理與監督,以防發生新的拖欠。

無論企業採取怎樣嚴格的額度政策,隻要存在著商業額度行為,壞賬損失的發生都是不可避免的。一般來說,確定壞賬損失的標準主要有兩條:

一是因債務人破產或死亡,以其破產財產或遺產清償後,仍不能收回的應收款項。

二是債務人逾期未履行償債義務,且有明顯特征表明無法收回。企業的應收賬款隻要符合上述任何一個條件,均可作為壞賬損失處理。需要註意的是,當企業的應收賬款按照第二個條件已經作為壞賬損失後,並非意味著企業放棄了對該項應收賬款的索取權。實際上,企業仍然擁有繼續收款的法定權利,企業與欠款人之間的債權債務關系不會因為企業已作壞賬處理而解除。既然應收賬款的壞賬損失無法避免,因此,遵循謹慎性原則,對壞賬損失的可能性預先進行估計,並建立彌補壞賬損失的準備製度,即提取壞賬準備金就顯得極為重要。對確實收不回的應收賬款,在取得有關方面的證明並按照規定的程式批準後,列作壞賬損失處理,因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍不能收回的應收賬款也列作壞賬損失,沖減壞賬準備金。

日常管理

(一)加強應收賬款的控製措施

1.確定適當的額度標準

額度標準是企業決定授予客戶額度所要求的最低標準。額度標準較嚴,可使企業遭受壞賬損失的可能減小,但會不利于擴大銷售。反之,如果額度標準較寬,雖然有利于刺激銷售成長,但有可能使壞賬損失增加,得不償失。可見,企業應根據所在行業的競爭情況、企業承擔風險的能力和客戶的資信情況進行權衡,確定合理的額度標準。

應收賬款

2.加強產品生產質量和服務質量的管理

產品質量上,應採取先進的生產設備、聘用先進技術人員,生產出物美價廉,適銷對路的產品,爭取採用現銷方式銷售產品。如果生產的產品暢銷,供不應求,應收賬款就會大幅度的下降,還會出現預收賬款。同時在服務上企業應形成售前、售中、售後一整套的服務體系。

3.確定應收賬款最佳持有額度並對客戶使用獎懲政策

確定企業應收賬款的最佳持有額度是在擴大銷售與控製持有成本之間的一種權衡,企業額度管理部門要綜合考慮企業發展目標,以確定一個合理的應收賬款持有水準。為了促使客戶盡早付清欠款,企業在對外賒銷和收賬時要獎罰分明。即對于提前付清的要給予獎勵,對于拖欠付款的要區分情況,給予不同的懲罰。

4.建立應收賬款壞賬準備製度

不管企業採用怎樣嚴格的額度政策,隻要存在著商業額度行為,壞賬損失的發生總是不可避免的。因此,企業要遵循穩健性原則,對壞賬損失的可能性預先進行估計,建立彌補壞賬損失的準備金製度,以促進企業健康發展。

(二)加強應收賬款的日常管理措施

1.實施應收賬款的追蹤分析

賒銷企業有必要在收款之前,對該項應收賬款的運行過稗進行追蹤分析,重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的額度品質、償付能力進行深入調查,分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、額度品質差的客戶的欠款作為考察的重點,以防患于未然。

2.認真對待應收賬款的賬齡

一般而言,客戶逾期拖欠賬款時間越長,賬款催收的難度越大,成為呆壞賬的可能性也就越高。企業必須要做好應收賬款的賬齡分析,密切註意應收賬款的回收進度和出現的變化,把過期債權款項納入工作重點,研究調整新的額度政策,努力提高應收賬款的收現效率。

3.謹慎對待應收賬款的轉換問題

雖然應收票據具有更強的追索權,但企業為及時變現應急應收票據貼現,會承擔高額的貼現息。另外,企業可通過抵押或讓售業務將應收賬款變現,這些雖然都可以解決企業的燃眉之急,但都會給企業帶來額外的負擔,並增加業的償債風險,不利于企業的健康發展。

4.進一步完善收賬政策

企業在製定收賬政策時,要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之問進行比較、權衡,以前者小于後者為基本目標,掌握好寬嚴界限,擬定可取的收賬計畫。

(三)應收賬款的催收措施

1.企業內部對應收賬款的動態管理

在中小企業,應收賬款的規模較小,企業的財務部門通常隻是向業務員提示應收賬款即將到期或已經逾期的期限,並為業務員提供業務發生的有關原始單據,供業務員催款使用。但在大的集團公司,財務部門應該設立專人負責應收賬款的管理。同時財務部門協助有關部門製定收回欠款的獎勵製度,加速逾期賬款回收。

2.定期分析應收款賬齡以便及時收回欠款

一般來講,逾期時問越長,越容易形成壞賬。所以財務部門應定期分析應收賬款賬齡,向業務部門提供應收賬款賬齡資料及比率,催促業務部門收回逾期的賬款。財務部門和業務部門都應把逾期的應收賬款作為工作的重點,分析逾期的內容有:客戶的額度品質發生變化了嗎、還是因為市場變化,客戶賒銷商品造成庫存積壓、客戶的財務資金狀況因什麽原因惡化等等。考慮每一筆逾期賬款產生的原因,採取相應的收賬方法。

在向客戶催收貨款時,必須講究方式才能達到目的,催收應收賬款的方式一般有:

(1)由公司內部業務員直接出面。一般情況下,業務員可能與客戶有多年的交情,見面易于溝通,這是其他人所做不到的。

(2)由公司內部專職機構出面。在業務員的協調下,可以集中多人的智慧採取最佳方式與客戶接觸和談判,避免可能的極端行為給催收造成不必要的麻煩。

(3)委托收賬公司代理追討。當做了種種努力,仍未能收回客戶欠款時,為了避免耗費無法預測的追討成本,這筆逾期應收賬款的追收工作可以委托專業的收賬公司繼續追收。總之,在市場競爭日益激烈的今天,企業要想提高銷售量和市場的佔有率,就必須進行賒銷,應收賬款對企業來說是不可避免的。所以加強對應收賬款的核算和管理,盡量降低三角債、呆帳和壞賬事件的產生,避免企業的資金在非生產環節上沉淀,是保障企業資金的正常運行的一種重要措施。

風險評估

評估內容

環境風險——國家風險/行業風險

政策法規風險

文化風險

市場風險——市場競爭力喪失風險

產品風險

技術風險

操作風險

利益鏈斷裂風險

評估工具

如何利用積分卡評估以上風險

如何利用調查問卷評估以上風險    

註意事項

1、防止應收賬款長期掛賬:

企業賒銷商品而產生的應收賬款,本應及時收回。但購貨單位為了長期佔用應付貨款,銷售企業經銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益,而共謀長期拖欠貨款及運雜費,造成企業應收銷貨款長期掛賬。

例如,某企業銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥,但由于資金一時無法籌措,需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀後,決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款,遂造成應收賬款長期掛賬,而5萬元落入私人腰包。

2、防止人為調整應收賬款,控製企業利潤:

在採用備抵法核算壞賬損失的企業,壞賬損失的計提應按年末應收賬款餘款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方餘款作比較之後計算提取,有些企業在不改變應收賬款餘額的情況下,採取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法,多提或少提壞賬準備,以調節當期利潤。

採用備抵法核算壞賬損失的企業,為了調節盈虧而虛增或虛減管理費用,除了採用提高或壓低計提壞賬準備金的比率外,還採取調增或調減應收賬款數額的手法,多提或少提壞賬準備金。

例如,某企業當年效益非常好,但企業領導為了給明年的任務打伏筆,便人為地虛增年未應收賬款餘額,多提取壞賬準備金,多計管理費用;壓低本年利潤。相反,有些企業領導為了加官進爵,搞浮誇,虛減年末應收賬款餘額,少提取壞賬準備金,少計管理費用,調高本年利潤。

3、防止利用應收賬款,私設小金庫:

根據國家有關規定,企業間可以互相拆借資金,但有些企業卻利用應收賬款放貸,將利息收入轉入“小金庫”,並稱為企業間拆借資金。

如企業將收回的還款,直接轉借給其他單位,並將取得的利息收入轉入“小金庫”。當企業收到外單位還欠款時,不匯銀行日記賬,同時簽發相同金額的轉賬支票,有償轉借給另一個單位,對付出銀行存款也不計銀行日記賬,將兩筆業務合並記作:

借:應收賬款--乙

貸:應收賬款--甲

收取利息後不記收入,轉入“小金庫”。

4、防止虛列應收賬款,虛增銷售收入:

企業為了體現經營業績,或為了完成承包任務,就會利用年底結賬時,人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初,再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如審計人員在審閱某企業商品銷售利潤明細表時,發現該企業12月份毛利率比其他月份高出幾倍,通過詳細審查,發現該企業的一筆銷售收入未結轉成本,且對應的應收賬款賬戶名經函證查無此單位,經查問財務人員,才知是企業領導人為完成承包任務而在年底虛增的一筆收入。

5、應收賬款的入賬金額不實:

在存在現金折扣情況下,應收賬款的入帳金額核算有總價法和凈價法兩種形式。根據我國會計製度的規定,隻允許採用總價法核算。但在實際工作中,可能出現按凈價法入賬的情況,這樣的結果就會使企業少記正常的收入、客觀上造成應收賬款入賬金額不實的結果,為一些不法分子貪污製造機會。

例如某家具商場在銷售上採取的額度政策為2/10、1/20、N/30,但其按凈價法核算銷售收入,這樣就會少計收入,從而影響到利潤的核算。

相關詞條

相關搜尋

其它詞條