實收資本

實收資本

實收資本(Paid-in Capital)是指投資者按照企業章程,或契約、協定的約定,實際投入企業的資本。

實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產,是企業註冊登記的法定資本總額的來源,它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。中國企業法人登記管理條例規定,除國家另有規定外,企業的實收資本應當與註冊資本一致。企業實收資本比原註冊資本數額增減超過20%時,應持資金使用證明或驗資證明,向原登記主管機關申請變更登記。

  • 中文名稱
    實收資本
  • 外文名稱
    Paid-in capital
  • 分類
    國家資本、集體資本等
  • 作用
    企業抵御風險的緩沖器
  • 來源
    企業註冊登記的法定資本總額
  • 特點
    企業永久性的資金來源

基本概念

實收資本是指企業的投資者按照企業章程或契約、協定的約定,實際投入企業的資本。我國實行的是註冊資本製,因而,在投資者足額繳納資本之後,企業的實收資本應該等于企業的註冊資本。所有者向企業投入的資本,在一般情況下無需償還,可以長期周轉使用。由于企業組織形式不同,所有者投入資本的會計核算方法也有所不同。除股份有限公司對股東投入的資本應設定“股本”科目外,其餘企業均設定“實收資本”科目,核算企業實際收到的投資人投入的資本。

一般企業(指非股份有限公司)投入資本均通過“實收資本”科目核算。企業按照章程的規定,投資者投入企業的資本記入“實收資本”科目的貸方。

企業收到投資者投入的資金,超過其在註冊資本所佔的份額的部分,作為資本溢價或股本溢價,在“資本公積”科目中核算,不記入大學部目。  

實收資本是指投資者作為資本投入企業的各種財產,是企業註冊登記的法定資本總額的來源,它表明所有者對企業的基本產權關系。實收資本的構成比例是企業據以向投資者進行利潤或股利分配的主要依據。中國企業法人登記管理條例規定,除國家另有規定外,企業的實收資本應當與註冊資本一致。企業實收資本比原註冊資本數額增減超過20%時,應持資金使用證明或驗資證明,向原登記主管機關申請變更登記。

對于投資者以無形資產方式出資時,以無形資產方式投資的總額佔企業註冊資本總額的比例最高不得超過70%。

企業可以採用不同的方式籌集資本,既可以一次籌集,也可以分次籌集。分次籌集時,所有者最後一次投入企業的資本必須在營業執照簽發之日起六個月內繳足。因此,在某一特定時期內,企業實收資本可能小于其註冊資本的數額。

主要種類

企業實收資本是指企業實際收到的投資人投入的資本。按投資主體分為六種:

①國家資本

國家資本:是指有權代表國家投資的政府部門或機構以國有資產投入企業形成的資本。不論企業的資本是哪個政府部門或機構投入的,隻要是以國家資本進行投資的,均作為國家資本。

②集體資本

集體資本:是指由本企業勞動民眾集體所有和集體企業聯合經濟組織範圍內的勞動民眾集體所有的資產投入形成的資本金

③法人資本

法人資本:是指其他法人單位投入本企業的資本。

④個人資本

個人資本:是指社會個人或者本企業內部職工以個人合法財產投入企業形成的資本。

⑤港澳台資本

港澳台資本:是指我國香港、澳門特別行政區和台灣省的投資者投入企業的資本。

⑥外商資本

外商資本:是指外國投資者投入企業的資本。

資本確認

企業應按照企業章程、契約、協定或有關規定,根據實際收到的貨幣、實物及無形資產來確投入資本。設立公司必須經過中國註冊會計師進行驗資。

(1)對于以貨幣投資的,主要根據收款憑證加以確認與驗證。對于外方投資者的外匯投資,應取得利潤來源地外匯管理局的證明。

(2)對于以房屋建築物、機器設備、材料物資等實物資產作價出資的,應以各項有關憑證為依據進行確認,並應進行實物清點、實地勘察以核實有關投資。房屋建築物應具備產權證明。

(3)對于以專利權、專有技術、商標權、土地使用權等無形資產作價出資的,應以各項有關憑證及檔案資料作為確認與驗證的依據。外方合營者出資的工業產權與專有技術,必須符合規定的條件。

企業核算

一般企業實收資本應按以下規定核算:

1.投資者以現金投入的資本,應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業註冊資本中所佔份額的部分,計入資本公積

2.投資者以非現金資產投入的資本,應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。

3.投資者投入的外幣,契約沒有約定匯率的,按收到出資額當日的匯率折合;契約約定匯率的,按契約約定的匯率折合,因匯率不同產生的折合差額,作為資本公積處理。

4.中外合作經營企業依照有關法律、法規的規定,在合作期間歸還投資者投資的,對已歸還的投資應當單獨核算,並在資產負債表中作為實收資本的減項單獨反映。

會計處理

一、大學部目核算企業接受投資者投入的實收資本。

股份有限公司應將大學部目改為“4001 股本”科目。

企業收到投資者出資超過其在註冊資本或股本中所佔份額的部分,作為資本溢價或股本溢價,在“資本公積”科目核算。

實收資本

二、大學部目可按投資者進行明細核算。

企業(中外合作經營)在合作期間歸還投資者的投資,應在大學部目設定“已歸還投資”明細科目進行核算。

三、實收資本的主要賬務處理。

(一)企業接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“其他應付款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目,按其在註冊資本或股本中所佔份額,貸記大學部目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。

(二)股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利,應在辦理增資手續後,借記“利潤分配”科目,貸記大學部目。

經股東大會或類似機構決議,用資本公積轉增資本,借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,貸記大學部目。

(三)可轉換公司債券持有人行使轉換權利,將其持有的債券轉換為股票,按可轉換公司債券的餘額,借記“應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整)”科目,按其權益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額,貸記大學部目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現金支付不可轉換股票,還應貸記“銀行存款”等科目。

企業將重組債務轉為資本的,應按重組債務的賬面餘額,借記“應付賬款”等科目,按債權人因放棄債權而享有本企業股份的面值總額,貸記大學部目,按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額,貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,按其差額,貸記“營業外收入——債務重組利得”科目。

(四)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的,應在行權日,按根據實際行權情況確定的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按應計入實收資本或股本的金額,貸記大學部目。

四、企業按法定程式報經批準減少註冊資本的,借記大學部目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

股份有限公司採用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和登出股數計算的股票面值總額,借記大學部目,按所登出庫存股的賬面餘額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目,股本溢價不足沖減的,應借記“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的,應按股票面值總額,借記大學部目,按所登出庫存股的賬面餘額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。

五、企業(中外合作經營)根據契約規定在合作期間歸還投資者的投資,借記大學部目(已歸還投資),貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記“盈餘公積——利潤歸還投資”科目。

中外合作經營清算,借記大學部目、“資本公積”、“盈餘公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目,貸記大學部目(已歸還投資)、“銀行存款”等科目。

六、大學部目期末貸方餘額,反映企業實收資本或股本總額。

資本增加

(1)將資本公積轉為實收資本。會計上應借記“資本公積”科目,貸記“實收資本”科目。

(2)將盈餘公積轉為實收資本。在會計上應借記“盈餘公積”科目,貸記“實收資本”科目。這裏要註意的是,資本公積和盈餘公積均屬所有者權益,轉為實收資本時,如為獨資企業比較簡單,直接結轉即可;如為股份公司或有限責任公司,應按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權,股份公司具體可以採取發放新股的辦法。

(3)所有者(包括原企業所有者和新投資者)投入。企業應在收到投資者投入的資金時,借記“銀行存款”、“固定資產”等科目,貸記“實收資本”等科目。

變更登記

1、公司法定代表人簽署的《公司變更登記申請書》(公司加蓋公章);

2、公司簽署《公司股東(發起人)出資情況表》(公司加蓋公章);

3、《指定代表或者共同委托代理人的證明》(公司加蓋公章);及指定代表或委托代理人的身份證影印件(本人簽字)

應標明具體委托事項、被委托人的許可權、委托期限。

4、依法設立的驗資機構出具的驗資證明;

5、公司章程修正案(公司法定代表人簽署);

6、公司營業執照副本。

註:依照《公司法》、《公司登記管理條例》設立的公司申請實收資本變更登記適用本規範。

《公司變更登記申請書》、《公司股東(發起人)出資情況表》、《指定代表或者共同委托代理人的證明》可以通過國家工商行政管理總局下載或者到各工商行政管理機關領取。

以上各項未註明提交影印件的,應當提交原件。

提交影印件的,應當註明“與原件一致”並由公司加蓋公章。    

其他信息

實收資本減少的原因

一是資本過剩

二是企業發生重大虧損而需要減少實收資本。企業因資本過剩而減資,一般要發還股款。有限責任公司和一般企業發還投資比較簡單,按發還投資的數額,借記“實收資本”科目,貸記“銀行存款”等科目。

三是公司股份公司發展到一定時期,資本結構須發生改變,通過股票回購的方式,來減少公司實收資本,達到調節資本結構的目的。

小企業實收資本的賬務處理

《小企業會計準則》第五十四條規定:“實收資本,是指投資者按照契約協定約定或相關規定投入到小企業、構成小企業註冊資本的部分。”小企業經營中,實收資本的賬務應如何處理呢?

  賬務處理

小企業收到投資者的出資時,借記銀行存款、其他應收款、固定資產、無形資產等科目,按照其在註冊資本中所佔的份額,貸記大學部目,按照其差額,貸記資本公積科目。

投資者以現金的方式出資的,小企業應以其實際收到的金額,借記銀行存款科目,按投資者應享有小企業註冊資本的份額計算的金額,貸記實收資大學部目,按其差額,貸記資本公積科目。

借:銀行存款貸:實收資本資本公積投資者以非現金資產出資的,如:存貨、固定資產等,小企業應按雙方確認的資產價值,借記原材料、庫存商品、固定資產等有關科目,按投資者應享有小企業註冊資本的份額計算的金額,貸記實收資大學部目,按其差額,貸記資本公積科目。

借:原材料、庫存商品、固定資產貸:實收資本資本公積接受實物資產投資:小企業接受投資者作價投入的房屋、建築物、機器設備等固定資產,應對投入的固定資產進行評估,按評估確認的價值進行相應的會計處理。

借:固定資產(按評估確認的固定資產原值)貸:實收資本(按評估確認的凈值)累計折舊(按上述差額)其中所確認的實收資本數額以不超過其在註冊資本中應擁有的份額為限,超過部分貸記資本公積科目。

小企業接受投資者作價投入的材料物資,也應對所投入的材料物資進行評估,按評估確認的價值進行相應的會計處理。

借:原材料(按評估確認的價值)應交稅費———應交增值稅(進項稅額)(按專用發票上註明的增值稅額)貸:實收資本(按其在註冊資本應擁有的份額)資本公積(按其差額)小企業收到以無形資產方式投入的資本,應按評估確認的價值入賬,借記無形資產科目,貸記實收資大學部目。如果評估確認的價值大于按其在註冊資本中應擁有的份額,應將其差額記入資本公積科目。

小企業收到投資者作為資本投入的外幣資金時:借:銀行存款資本公積貸:實收資本股份有限公司發行股票時,應在實際收到現金資產時進行會計處理:借:銀行存款等(按實際收到的款項)貸:股本(按股票面值和股份總額的乘積)資本公積(按上述差額)公司發行股票支付的手續費、傭金等發行費用,溢價發行的,從溢價中抵銷;無溢價的,或溢價不足以支付的部分,作為長期待攤費用,分期攤銷。

實收資本後續變動時的賬務處理。已經註冊的小企業,其註冊資本相對固定,除下列情況外,不得隨意變動:一是符合增資條件,並經有關部門批準增資;二是按法定程式報經批準減少註冊資本。

根據有關規定增加註冊資本,借記銀行存款、資本公積、盈餘公積等科目,貸記大學部目。

根據有關規定減少註冊資本,借記大學部目、資本公積等科目,貸記庫存現金、銀行存款等科目。

企業實收資本變動的賬務處理:實收資本增加時資本公積轉增資本借:資本公積貸:實收資本盈餘公積轉增資本時借:盈餘公積貸:實收資本實收資本減少。企業減少註冊資本應符合下列條件:企業減資前,應通知所有債權人,債權人無抗告,方可允許減資。

經股東會議決議,同意並修改企業章程。

企業減資後的註冊資本不得低于法定資本的最低限額。

減資會計分錄:借:實收資本貸:銀行存款投資者轉讓投資的核算。

小企業(中外合作經營)根據契約規定在合作期間歸還投資者的投資,應當按照實際歸還投資的金額,借記大學部目(已歸還投資),貸記銀行存款等科目;同時,借記利潤分配———利潤歸還投資科目,貸記盈餘公積———利潤歸還投資科目。

大學部目期末貸方餘額,反映小企業實收資本總額。

  實例分析

例一:A公司的註冊資本為300萬元,由甲、乙、丙三個股東共同投資,其股份比例為5:3:2。2013年1月,A公司收到甲投資者投入的現金150萬元,已存入銀行;收到乙投資者投入的銀行存款80萬元和專利技術一項,專利技術的評估價值為20萬元;收到丙投資者投入的價值70萬的材料一批,取得的增值稅專用發票註明的進項稅額為11.9萬元。則A公司應作如下會計處理(單位:萬元,下同):借:銀行存款230無形資產20原材料70應交稅費———應交增值稅(進項稅額)11.9貸:實收資本———甲150———乙90———丙60

資本公積———資本溢價31.9例二:B公司註冊資本為100萬元。投資者甲以固定資產投資,享有其30%的股份。

該固定資產賬面價值為35萬元,已計提折舊3萬元,雙方協商確認價值為31.5萬元。

其賬務處理如下:

借:固定資產31.5

貸:實收資本———甲30  資本公積1.5

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