增值稅

增值稅

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅沒增值不征稅。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入佔中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收,稅收收入全部為中央財政收入。

在實際當中,商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此,中國也採用國際上的普遍採用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的稅率計算出銷售稅額,然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。

  • 中文名稱
    增值稅
  • 外文名稱
    value added tax
  • 簡稱
    VAT
  • 所屬學科
    金融
  • 所屬領域
    稅收
  • 所屬稅種
    流轉稅

基本含義

增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅沒增值不征稅。但在實際當中,商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。

因此,中國也採用國際上的普遍採用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的稅率計算出銷售稅額,然後扣除取得該商品勞務時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則​。

稅收類型

根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:

生產型增值稅

生產型增值稅指在征收增值稅時,隻能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款,不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值,因此稱為生產型增值稅。

收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時,隻允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入,因此稱為收入型增值稅。

消費型增值稅

消費型增值稅指在征收增值稅時,允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣,就整個社會而言,生產資料都排除在征稅範圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值,因此稱為消費型增值稅。中國從2009年1月1日起,在全國所有地區實施消費型增值稅。

征收範圍

一般範圍

增值稅的征稅範圍包括:銷售和進口貨物,提供加工及修理修配勞務。這裏的貨物是指有形動產,包括電力、熱力、氣體等,不包括不動產。加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求製造貨物並收取加工費的業務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復,使其恢復原狀和功能的業務。

特殊項目

貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨);——---貨物期貨交VAT,在實物交割環節納稅; 

銀行銷售金銀的業務; 

典當業銷售死當物品業務;典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品 

寄售業銷售委托人寄售物品的業務 

集郵商品的生產、調撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的業務。

特殊行為

視同銷售:以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物,均要征收增值稅。 

將貨物交由他人代銷 

代他人銷售貨物 

將貨物從一地移送至另一地(同一縣市除外) 

將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目 

將自產、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資 

將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 

將自產、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費 

將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人 

中國,增值稅的征收範圍和營業稅的征收範圍互不重疊,征收增值稅的不再征收營業稅,征收營業稅的不再征收增值稅。但在實際經濟活動中存在納稅人兼營或混合經營這兩種稅的應稅行為。

混合經營:增值稅征管中的混合銷售行為,指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業稅銷售行為。例如納稅人銷售貨物並負責運輸,銷售貨物為增值稅征收範圍,運輸為營業稅征收範圍。 

增值稅增值稅

兼營行為:增值稅征管中的兼營行為指的是,納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時,還兼營非應稅勞務。

對于一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業稅的應稅勞務,被視為混合銷售行為,如:納稅人銷售貨物並負責運輸,銷售貨物為增值稅征收範圍,運輸為營業稅征收範圍。對此的稅務處理方法是,對主營貨物的生產、批發或零售的納稅人(指納稅人年貨物銷售的營業額佔其全部營業額的50%以上),全部視為銷售貨物征收增值稅,而不征收營業稅;對非主營貨物的生產、批發或零售的其他納稅人,全部視為營業稅應稅勞務,而不再征收增值稅。

與混合銷售行為不同,兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時,還從事營業稅應稅行為,且這兩者之間並無直接的聯系和從屬關系。對此的稅務處理方法是要求納稅人將兩者分開核算,分別納稅,如果不能分別核算或者分別核算不準確的,由主管稅務機關核定其銷售額和營業額。

其他較為特殊的增值稅應稅範圍還包括:貨物期貨的實物交割、典當業銷售死當、非郵政部門生產銷售集郵商品(郵政部門生產銷售集郵商品繳納營業稅)等等。

納稅對象

簡介

在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人,應當依照本條例繳納增值稅。

外資企業1994年之前繳納工商統一稅,並不是增值稅的納稅義務人,從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務人。

類型

由于增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的製度,因此對納稅人的會計核算水準要求較高,要求能夠準確核算銷項稅額進項稅額應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求,因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

一般納稅人

(1)生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人,以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主(即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額佔應稅銷售額的比重在50%以上)並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應稅銷售額超過50萬的;

(2)從事貨物批發或者零售經營,年應稅銷售額超過80萬元的。

小規模納稅人

(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主(即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額佔年應稅銷售額的比重在50%以上),並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應征增值稅銷售額(簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數)的。

(2)除上述規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下(含本數)。

稅率和征收率

稅率

一般納稅人適用的稅率有:17%、13%、11%、6%、0%等。

適用17%稅率

銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。 提供有形動產租賃服務。

適用13%稅率

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

  1. 糧食、食用植物油;
  2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品;
  3. 圖書、報紙、雜志;
  4. 飼料、化肥、農葯、農機、農膜;

《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》

  1. 農產品。
  2. 音像製品。
  3. 電子出版物
  4. 二甲醚。

適用11%稅率

提供交通運輸業服務。

適用6%稅率

提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)。

適用0%稅率

出口貨物等特殊業務。

征收率

小規模納稅人適用征收率,征收率為3%。

特殊規定:

(一)一般納稅人銷售自己使用過的屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

(二)小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產,減按2%征收率征收增值稅。

(三)一般納稅人銷售自產的下列貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:

1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位,是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位。

2.建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。

3.以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。

5.自來水。

6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅後,36個月內不得變更。

(四)一般納稅人銷售以下物品,暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅:

1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內);

2.典當業銷售死當物品。

3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。

應納稅額

一般納稅人

計算公式為:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

銷項稅額:是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

進項稅額:是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務,支付或者負擔的增值稅稅額。

基本示例

A公司4月份購買甲產品支付貨款10000元,增值稅進項稅額1700元,取得增值稅專用發票。銷售甲產品含稅銷售額為23400元。

進項稅額=1700元

銷項稅額=23400/(1+17%)×17%=3400元

應納稅額=3400-1700=1700

小規模納稅人

應納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

優惠政策

免征範圍

《中華人民共和國增值稅暫行條例[3-4]》第十五條規定了下列7個項目免征增值稅:

農業生產者銷售的自產農業產品

避孕葯品和用具

古舊圖書

直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備

外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備

由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品

銷售的自己使用過的物品

減免項目

未達到起征點的也予以免征增值稅,增值稅的減免權在國務院,任何地區、部門均無權減免增值稅,但各省級國稅局可在規定的幅度內根據在地實際情況確定適用的起征點。 

除以上法定免稅外,經國務院批準財政部、國家稅務總局等部委又陸續發文規定了一些新的減免項目,包括:

基建單位和從事建築安裝業務的企業附設的加工廠、車間,在建築現場製造的預製構件,凡直接用于本單位或該企業建築工程的,不征收增值稅

因轉讓著作權而發生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業務,以及因轉讓專利技術和非專利技術的所有權而發生的銷售電腦軟體的業務,不征收增值稅

經國家著作權局註冊登記的電腦軟體產品,在銷售時一並轉讓著作權所有權的,征收營業稅,不征收增值稅

增值稅

供應或開採未經加工的天然水,如水庫供應農業灌溉用水、工廠自採地下水用于生產的,不征收增值稅

對電信部門及其下屬的電話號簿公司銷售電話號簿業務收入,不征收增值稅

銷售給軍隊、軍警的軍事用品免征增值稅

軍隊、武警系統所屬企業生產的在系統內部調撥或銷售的鋼材、木材、水泥、鍋爐等貨物,免征增值稅

軍隊、武警、軍工系統各單位經總後勤部和國防科工委批準進口的專用設備、儀器儀表及其零配件,免征進口增值稅

對軍隊武警、公安部門進口的警犬免征進口增值稅

殘疾人用品免征增值稅

殘疾人提供的加工和修理、修配勞務,免征增值稅

進口的供殘疾人專用的物品,免征進口增值稅

利用廢渣生產的建材產品,免征增值稅

中國圖書進出口總公司銷售給科研機構和大專院校的進口科研、教學書刊,免征增值稅

農村電管站收取的農村電網維護費,免征增值稅

農膜、種子、種苗、化肥、農葯、農機等農業生產資料,免征增值稅

對國家計畫內進口的化肥、農葯,免征進口增值稅

對承擔收儲任務的國有糧食企業銷售糧食,以及其他糧食企業銷售軍用糧、救災糧、水庫移民用糧和政府儲備食用植物油的,免征增值稅

血站供應給醫療機構的臨床用血,免征增值稅

對非營利性醫療機構自產自用的製劑,免征增值稅;營利性醫療機構自產自用的製劑,免征增值稅3年

人民銀行按國際市場價格配售的黃金,免征增值稅

黃金生產和銷售單位銷售黃金(不含成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995;規格為50克、100克、1公斤、3公斤、12.5公斤的標準黃金)和黃金礦砂(含伴生金),免征增值稅

黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金,未發生實物交割的免征增值稅;發生實物交割的,由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票,並實行增值稅即征即返的政策,同時免征城市維護建設稅、教育費附加

對進口黃金(含標準黃金)和黃金礦砂(含伴生礦),免征進口環節增值稅

在上海鑽石交易所內交易的鑽石,免征增值稅,對銷往國內市場的鑽石,不在免稅之列

對直接進入上海鑽石交易所的進口鑽石,在進口環節不征收增值稅

高校後勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調味品和食堂餐具,免征增值稅

高校後勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入,免征增值稅

校辦企業生產的用于本校教學科研方面的應稅產品(不包括消費稅應稅產品),免征增值稅

經國務院批準成立的中國信達、華融、長城和東方等4家資產管理公司及其分支機構,接受相關國有銀行的不良債權,借款方以貨物、不動產、無形資產、有價證券和票據等抵充貸款本息的,免征資產公司銷售轉讓該貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據以及利用該貨物、不動產從事融資租賃業務應繳納的增值稅

鐵路系統內部單位為本系統修理貨車的業務,免征增值稅

對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資,免征增值稅

對外國政府和國際組織無償援助在國內採購的貨物,免征增值稅

駐華使領館運進的公務用品,外交代表運進的自用物品,使領館行政技術人員到任半年內運進的安家物品,免征進口增值稅

中遠集團的輪船修理業務,免征增值稅

國家專業運動隊進口或國際組織和國外贈送、贊助的體育器材,比賽專用服裝,免征進口增值稅

對第29屆奧運會組委會再銷售所獲捐贈物品和賽後出讓資產取得的收入,免征增值稅

對外國政府和國際組織無償捐贈用于第29屆奧運會的進口物資,免征進口環節增值稅和關稅

對國際奧委會、國際單項體育組織和其他社會團體等從國外郵寄進口且不流入國內市場的、與第29屆奧運會有關的非貿易性檔案、書籍、音像、光碟,在合理數量範圍內,免征進口環節增值稅和關稅。對奧運會場館建設所需進口的模型、圖紙、圖板、電子檔案光碟、設計說明及縮印本等非貿易性規劃設計方案,免征進口環節增值稅和關稅

對以一般貿易方式進口,用于第29屆奧運會的體育場館建設所需設備中與體育場館設施固定不可分離的設備以及直接用于奧運會比賽用的消耗品(如比賽用球等),免征進口環節增值稅和關稅

對國際奧委會取得的來源于中國境內、與第29屆奧運會有關的收入以及中國奧委會按有關協定、契約規定,由組委會支付的補償收入及分成收入,免征相關稅收

對中標的加工生產企業為青藏鐵路建設加工生產的軌枕和水泥預製構件,免征增值稅

由政府組織拍賣或指定機構銷售非典捐贈物資的收入,免征增值稅

外國團體、企業、個人向中國境內捐贈的食品、葯品、生活必需品和搶救工具等救災物資,免征進口增值稅

對國內企業生產銷售的尿素產品增值稅由先征後返50%調整為暫免征收增值稅

邊境地區邊民通過互市貿易進口的商品,每人每日價值在人民幣1000元以下的,免征進口增值稅

遠洋漁業企業的漁船在公海或國外海域捕獲,並運回國內銷售的自捕水產品及其加工製品,免征進口增值稅

對民航總局直屬航空公司和地方航空公司"九五"期間進口飛機(包括租賃飛機),暫減按6%計征進口增值稅

對利用煤礦石、煤渣、油母頁岩和風力生產的電力,以及國家列名的部分新型牆體材料產品,減半征收增值稅

以上所列僅為部分減免項目而非全部。

免稅和減稅

下列項目可以免征增值稅:

1、種子、種苗、農用塑膠薄膜、有機肥產品和規定的農業機械、化肥、農葯、飼料等農業生產資料,農業(包括種植業、養殖業、林業、牧業和水產業)生產單位和個人銷售的自產初級農業產品。

2、來料加工復出口的貨物。

3、企業為生產中國科學技術部製定的《國家高新技術產品目錄》中所列的產品而進口的規定的自用設備和按照契約隨同設備進口的配套技術、配件和備件。

4、外國政府和國際金融組織貸款項目進口的自用設備(國家另有規定者除外)。

5、企業為引進中國科學技術部製定的《國家高新技術產品目錄》中所列的先進技術而向境外支付的軟體費。

6、避孕葯品和用具。

7、向社會收購的古舊圖書。

8、國家規定的科學研究機構和學校(主要指省、部級單位所屬的專門科研機構和國家承認學歷的實施專科以上高等學歷教育的高等院校),以科學研究和教學為目的,在合理數量範圍以內進口國內不能生產或者性能不能滿足需要的科學研究和教學用品。

9、直接用于農業科研、試驗的進口儀器、設備。

10、外國政府、國際組織無償援助、贈送的進口物資和設備,外國政府、國際組織無償援助項目在中國境內採購的貨物。

11、中國境外的自然人、法人和其他組織按照規定無償向受贈人捐贈進口的直接用于扶貧、慈善事業的物資。

12、中國境外的捐贈人按照規定無償捐贈的直接用于各類職業學校、高中、國中、國小和幼稚園教育的教學儀器、圖書、資料和一般學慣用品。

13、符合國家規定的進口供殘疾人專用的物品。

14、個人銷售自己使用過的物品。

15、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食,其他糧食企業經營的軍隊用糧、救災救濟糧和水庫移民口糧,銷售政府儲備食用植物油。

16、軍事工業企業、軍隊和公安、司法等部門所屬企業和一般企業生產的規定的軍、警用品。

17、專供殘疾人使用的假肢、輪椅和矯形器。

18、殘疾人個人提供的加工和修理、修配勞務。

19、規定的資源綜合利用產品,包括納稅人自產的再生水、以廢舊輪胎為全部生產原料生產的膠粉、翻新輪胎和生產原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產品(包括燒結普通磚以外的磚、砌塊、陶粒、牆板、管材、混凝土、砂漿、道路井蓋、道路護欄、防火材料、耐火材料、保溫材料、礦棉和岩棉)。

20、規定的污水處理勞務。

21、血站供給醫療機構的臨床用血。

22、非營利性醫療機構自產自用的製劑。

23、小規模納稅人出口的貨物,國家規定不予退(免)增值稅的貨物除外。

24、邊境居民通過互市貿易進口規定範圍以內的生活用品,每人每日價值人民幣8000元以下的部分,可以免征進口環節的增值稅。

起征點

​納稅人銷售額未達到國務院財政,稅務主管部門規定的增值稅起征點的,免稅增值稅;達到起征點的,依照規定全額計算繳納增值稅。

1.銷售貨物的,為月銷售額5000~20 000元;

2.銷售應稅勞務的,為每月5000~20 000元;

3.按次納稅的,為每次(日)銷售額300~500元。


發票類型

增值稅發票分為:增值稅普通發票增值稅專用發票。區別是增值稅專用發票可以抵扣進項稅款。

法律法規

全國人大

《關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》

《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發票犯罪的決定》

國務院

中華人民共和國增值稅暫行條例

《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》

財政部

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

國家稅務總局

增值稅一般納稅人資格認定管理辦法

增值稅防偽稅控開票系統服務監督管理辦法

《國家稅務總局關于涉外稅收實施增值稅有關征管問題的通知》

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若幹問題的通知》

《國家稅務總局 國家質量技術監督局關于加油機安裝稅控裝置和生產使用稅控加油機有關問題的通知》

《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》

稅製改革

中國自1979年開始試行增值稅,于1984年、1993年和2012年進行了三次重要改革。現行的增值稅製度是以1993年12月13日國務院頒布的國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》為基礎的。

第一次改革,屬于增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產品稅的基礎上進行的,征稅範圍較窄,稅率檔次較多,計算方式復雜,殘留產品稅的痕跡,屬變性增值稅。

第二次改革,屬增值稅的規範階段。參照國際上通常的做法,結合了大陸的實際情況,擴大了征稅範圍,減並了稅率,又規範了計算方法,開始進入國際通行的規範化行列。

第三次改革,把部分現代服務業由征收營業稅改為增值稅,擴大了增值稅的征稅範圍。

自2016年4月8日起,海淘實行新稅製,跨境電商零售進口商品不再按物品征收行郵稅,而是改按貨物征收“關稅+進口環節增值稅、消費稅”的綜合課稅,同時取消進口環節增值稅、消費稅的50元免征稅額。

社會意義

優點

  1. 有利于貫徹公平稅負原則;
  2. 有利于生產經營結構的合理化;
  3. 有利于擴大國際貿易往來;
  4. 有利于國家普遍、及時、穩定地取得財政收入。

缺點

增值稅是向最終消費者征收的,從而抑製了國內需求的成長,進而抑製經濟的長期均衡收入,增加了個人的稅收負擔,擠出了消費和投資,而增大了GDP中政府購買的部分,使政府購買在其中佔有過大的比例,不利于經濟運行。

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