企業所得稅

企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人範圍比公司所得稅大。企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織,包括以下6類: (1)國有企業; (2)集體企業;(3)私營企業; (4)聯營企業; (5)股份製企業; (6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(居民企業及非居民企業)和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人,應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。

  • 中文名稱
    企業所得稅
  • 外文名稱
    business income taxes
  • 企業所得稅演算法
    應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額

定義

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(居民企業及非居民企業)和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人,應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。在我國,一般企業所得稅的稅率為25%的比例稅率。

納稅人員

即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織,包括以下6類:

(1)國有企業

(2)集體企業

(3)私營企業

(4)聯營企業

(5)股份製企業

(6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。

企業是指按國家規定註冊、登記的企業。有生產經營所得和其他所得的其他組織,是指經國家有關部門批準,依法註冊、登記的,有生產經營所得和其他所得的事業單位、社會團體等組織。獨立經濟核算是指同時具備在銀行開設結算賬戶;獨立建立賬簿,編製財務會計報表;獨立計算盈虧等條件。

企業所得稅

稅務種類

國營企業所得稅

國營企業所得稅是對國有企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。是國家參與國有企業利潤分配並直接調節企業利益的一個關鍵性稅種。中華人民共和國成立後,在較長一段時間內,國家對國有企業不征所得稅,而實行國有企業上交利潤的製度。為了理順國家與企業的分配關系,進一步擴大企業的自主權,通過在各地進行“利改稅”試點,于1983年在全國推行第一步“利改稅”,規定自1983年6月1日起對全國大部分國有企業征收所得稅,征稅時間從1983年1月1日起計算。

企業所得稅企業所得稅

第一步 “利改稅”辦法規定,對國有大中型企業征收55%的所得稅。稅後利潤根據企業的不同情況分別採取遞增包幹、固定比例上交,征收調節稅、定額上交等辦法。 1984年實行第二步“利改稅”。對國有大中型企業繳納了55%的所得稅後的利潤統一開征調節稅,構想把國家同國有企業的分配關系完全作為稅收關系固定下來。國務院于1984年9月18日發布的《中華人民共和國國營企業所得稅條例(草案)》和《國營企業調節稅征收辦法》,對第二步“利改稅”的內容作了具體規定。

國營企業所得稅的設定原則主要有:

(1)兼顧國家、企業、職工三者之間利益關系的原則;

(2)效率與公平兼顧的原則;

(3)便于征管的原則。國營企業所得稅的納稅人是從事工業、商業、交通運輸業、建築安裝業、金融保險業、飲食服務業,以及教育、科研、文化、衛生、物資供銷、城市公用和其他行業的全民所有製企業和經營單位。其課稅對象為企業(單位)在納稅年度內從國境內外取得的生產經營所得和其他所得。其稅率分為兩類,一是國有大中型企業適用55%的比例稅率;一是國營小型企業適用8級超額累進稅率,最低稅率為10%,最高稅率為55%。其征收方法是實行按年計征,按日或按旬、月、季預繳,年終匯算清繳,多退少補。稅法規定,對繳納國營企業所得稅有特殊困難的企業,可實行免稅、定期減稅、按一定比率減稅或一次性或定期免稅等項照顧。國營企業所得稅製度的確立是城市經濟製度改革的重要內容。

其意義主要是:

(1)國家與企業的分配關系用法令形式固定下來,企業有依法納稅的責任和義務,使國家財政收入有了法律保證,並能隨著經濟的發展而穩定成長;

(2)企業自身有依法規定的收入來源,隨著生產的發展,企業將從新增加的利潤中得到應有的份額,使企業的責、權、利更好地結合起來;

(3)能更好地發揮稅收的經濟職能,有利于調節生產、流通和分配,加強巨觀控製和指導。

(4)有利于改進企業管理體製和財政管理體製,減少不必要的行政幹預,改善企業經營的外部環境。

1994年稅製改革時,本著“公平稅負、促進競爭”的原則,取消了按企業所有製形式設定所得稅的辦法,實行統一的內資企業所得稅製度。規定凡在中華人民共和國境內實行獨立經濟核算的企業或組織,都是企業所得稅的納稅人。企業所得稅實行33%的比例稅率,適當減輕了企業稅負,並簡化了企業所得稅的計算方法。

集體企業所得稅

集體企業所得稅是國家對從事工業、商業、建築安裝業、交通運輸業、服務業和其他行業的集體所有製企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業所得稅是由原工商所得稅演變而來的。

1950年中央人民政府政務院公布的《工商業稅暫行條例》包括營業稅和所得稅兩部分,規定除國營企業外,所有的工商企業的所得都應繳納所得稅。當時所得稅的納稅人主要是私營企業和城鄉個體工商業戶,集體企業所佔比重很小。為了貫徹國家對資本主義工商業利用、限製、改造的方針,所得稅實行21 級全額累進稅率,最低一級全年所得額未滿300元的,稅率為5%,最高一級全年所得額在1萬元以上的,稅率為30%。對各種形式的集體企業,本著區別對待的原則,在執行統一所得稅率的基礎上,給予適當減免稅優惠。

企業所得稅企業所得稅

1958年工商稅製改革,把工商業稅中的營業稅部分與商品流通稅貨物稅、印花稅合並為工商統一稅,保留了原工商業稅中的所得稅。所得稅成為一個單獨的稅種,稱“工商所得稅”。因為對私營工商業的社會主義改造基本完成,城鄉個體工商業戶也大部分組織起來,所以集體企業成為主要納稅人。

1963年,國務院頒布了《關于調整工商所得稅負擔和改進征收辦法的試行規定》,根據“個體經濟要重于集體經濟,合作商店要重于手工業合作社、交通運輸合作社及其他集體經濟,集體經濟負擔要大體平衡”的原則,調整了所得稅率。對手工業合作社、交通運輸合作社實行8級超額累進稅率;對合作商店行實9級超額累進稅率,並對全年所得額超過5萬元以上的部分,加成征收1~4成;對基層供銷社實行39%的比例稅率;對個體工商業戶實行14級全額累進稅率,並對全年所得額超過1800元以上的,加成征收1~4成。

1984年國營企業實行第二步“利改稅”後,根據集體企業的發展情況和經濟體製改革的要求,製定了《中華人民共和國集體企業所得稅暫行條例》,國務院于1985年4月11日頒布,從1985年度起實施。集體企業所得稅的納稅人包括從事工業、商業、服務業、建築安裝業、交通運輸業、金融業以及其他行業的集體企業,同時,該稅納稅人應是獨立核算的集體企業。

集體企業所得稅的征稅對象是集體企業的應稅所得額,即納稅年度的收入總額減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業外支出後的餘額。集體企業所得稅不分行業和企業規模實行統一的8級超額累進稅率,最低一級年所得額1000元以下的部分,稅率為10%;最高一級,年所得額20萬元以上的部分,稅率為 55%。這套稅率與國營小型企業的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業在生產經營中存在的困難,以及根據國家政策扶持某些集體企業發展,稅法中還規定了減免稅條款。

集體企業所得稅實行“按年計征、按季或按月預繳、年終匯算清繳、多退少補”的征收方法。集體企業所得稅是國家參與集體企業利潤分配的主要手段。通過對集體企業征收所得稅,可以合理調節收入水準,有利于正確處理國家。集體、個人三者之間的分配關系,有利于貫徹合理負擔的原則,平衡集體企業之間以及集體企業與其他各種經濟成分的企業之間的稅收負擔。這樣可以使各類企業在大致相同的稅收負擔條件下開展競爭,有利于引導集體企業按照國家的計畫和方針政策進行生產經營,端正經營方向,堅持社會主義道路。同時也有利于加強國家對集體企業的監督管理,促進集體企業加強內部管理,提高經濟效益。

1994年稅製改革時,取消按企業所有製形式設定所得稅的辦法,將集體企業所得稅與國營企業所得稅、私營企業所得稅合並,統一征收內資企業所得稅。

私營企業所得稅

私營企業所得稅是對私營企業生產經營所得和其他所得征收的一種稅。1979年實行改革、開放以來,隨著個體經濟的發展,資產私人所有、僱工達到一定人數的私營企業產生了。

七屆人大一次會議通過修改憲法案,憲法第11條增加了如下規定:“國家允許私營經濟在法律規定的範圍之記憶體在和發展,私營經濟是社會主義公有製經濟的補充。”為了對私營經濟實行引導、監督和管理,鼓勵其健康發展,國務院于1988年6月25日發布了《私營企業所得稅暫行條例》和《關于征收私營企業投資者個人收入調節稅的規定》。

財政部1988年11月17日頒發了《私營企業所得稅暫行條例施行細則》。私營企業所得稅的納稅人是從事工業、建築業、交通運輸業、商業、飲食業以及其他行業的城鄉私營企業(資產屬于私人所有、僱工8人以上的營利性的經濟組織)。私營企業所得稅的納稅依據是納稅人每一年度的收入總額,減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業外支出後的餘額,即私營企業應納稅所得額。私營企業所得稅的稅率為35%的比例稅率。私營企業所得稅按年計算,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。私營企業投資者從稅後利潤取得的收入,用于個人消費的部分,依照40%的比例稅率征收個人收入調節稅

中外合資經營企業所得稅

中外合資經營企業所得稅是對中外合資經營企業的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。

根據對外開放的政策,為適應開辦中外合資經營企業的新情況,1980年9月10日,第五屆全國人民代表大會第三次會議通過公布了《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》,同年12月14日,經國務院批準,財政部公布了施行細則。這是中國製定的第一部直接涉外的企業所得稅法。它是按照維護國家權益,稅負從輕,優惠從寬,手續從簡的原則製定的。中外合資經營企業所得稅的納稅義務人是中外合資經營企業和中外合資經營企業的外國合營者。征稅對象是合營企業從事生產、經營所得和其他所得。生產、經營所得是指從事工業、採掘業、交通運輸、農林牧業質遊業、飲食服務業等行業的生產、經營所得。其他所得是指股息紅利、利息所得和轉讓財產以及提供專利權、專有技術商標權著作權等項所得。

此外,稅法還規定對外國合營者從企業分得的利潤匯出國外時征稅。由于中外合資經營企業是按照中國法律登記註冊開辦的企業,屬于中國法人,總機構設在中國境內,在稅收上是中國法人居民。按照稅法規定,其在中國境內和境外取得的所得,都應在中國匯總計算繳納所得稅。但企業及其分支機構在境外繳納的所得稅稅款,可以在總機構匯總計算的應納稅額中扣除,扣除額不得超過境外所得按照中國稅法計算的應納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國家、企業和投資者幾個方面的利益,中外合資經營企業所得稅採用比例稅率,稅率定為30%,另按應納稅所得額征收3%的地方所得稅,對合營企業的外國合營者從企業分得的利潤匯出國外時,按匯出額征收10%所得稅。稅法規定,合營企業每一納稅年度的收人總額,減除成本、費用以及損失後的餘額,為應納稅所得額。

該稅的征收方法有兩種:

(1)由納稅義務人按期申報繳納。即按年計征,分季預繳,年度終了後5個月內,匯算清繳,多退少補;

(2)代扣代繳,即外國合營者從合營企業分得的利潤匯出時,由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。

該稅的減免規定主要有:

(1)新辦的中外合營企業,合營期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年免征所得稅,第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國六屆人大常委會第二次會議決定延長減免稅期限,改為第一年和第二年免征企業所得稅,第三年至第五年減半征收企業所得稅。

(2)農業、林業等利潤較低的中外合營企業和在經濟不發達的邊遠地區開辦的中外合營企業,除了在獲利的頭五年減免所得稅外,還可以在以後的十年內繼續減征企業所得稅15%~30%。

(3)外國合營者分得的利潤,在中國境內使用不匯出的,不征收預提所得稅。如果在中國境內再投資,期限不少于5年的,還可以退回再投資部分已納企業所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過並公布了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》同時廢止。

外國企業所得稅

外國企業所得稅是對中外合作經營的外方合作者和外國企業的所得征收的一種稅。《中華人民共和國外國企業所得稅法》經第五屆全國人民代表大會第四次會議通過,于1981年 12月13日公布,自1982年1月1日起施行。經國務院批準,財政部于1982年2月21日公布施行細則。這是中國繼中外合資經營企業所得稅法公布之後,製定的又一部直接涉外的企業所得稅法。

根據稅法規定,該稅種的納稅義務人有三個方面:

(1)在中國境內設立機構,獨資經營的外國公司、企業和其他經濟組織;

(2)在中國境內同中國企業合作生產、合作經營的外國企業;

(3)在中國境內沒有設立機構而有來源于中國的股息、利息、租金、特許權使用費等項所得的外國企業。

外國企業所得稅的征稅對象是:

(1)在中國境內從事生產、經營的所得和其他所得。包括從事工、礦、交通運輸、農、林、牧、漁、飼養、商業、服務以及其他行業的生產、經營所得和其他營業外收益。

(2)取得來源于中國的投資所得。包括從中國境內企業取得的股息或分享的利潤;從中國境內取得的存款、貸款、墊付款、延期付款等項的利息和將財產租給中國境內租用者而取得的租金,以及提供在中國境內使用的各種專利權、專有技術、著作權、商標權等而取得的收入。以上這兩個方面,都是基于所得來源地征稅原則確定的。按照稅法規定:“外國企業每一納稅年度的收入總額,減去成本、費用以及損失後的餘額,為應納稅的所得額”。

對沒有設立機構而取得的投資所得,除另有規定者外,都按照收入全額計算應納稅額,由支付單位在每次支付的款額中扣繳。外國企業所得稅採用超額累進稅率。按所得額的大小分為5級,最低一級是年所得額不超過25萬元的,稅率為20%,最高一級是年所得額超過100萬元的部分,稅率為40%,另外,還要按應納稅所得額征收10%的地方所得稅,兩項合計,最高負擔率不超過50%。外國企業所得稅是按年計征,分季預繳,採取由企業申報,稅務機關核實征收的方法。為了有利于吸收外資,引進技術,除了對開採海洋石油資源的投資,可以加速固定資產折舊,加快投資回收以外,還有以下幾項優惠:

(1)對從事農業、林業、牧業等利潤率低的外國企業,經營期在10年以上的,經過申請批準,可以從開始獲利的年度起,定期減免所得稅;減免期滿後,還可以在以後的10年內繼續減征15%~30%的所得稅。

(2)國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得,以及外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得,均免征所得稅。

(3)對外商在1983年至1995年期間,同中國公司、企業簽訂信貸契約或貿易契約,以及租賃貿易契約所取得的利息和扣除設備價款後的租賃費,在契約有效期內,減按10%的稅率征收所得稅。其中屬于出口信貸利率的利息,可以免征所得稅。

(4)對外商在農牧業、科研、能源、交通運輸、防治環境污染以及開發重要技術領域等方面提供專有技術所收取的使用費,可以減按10%稅率征收所得稅。其中技術先進、條件優惠的,可以免征所得稅。外國企業所得稅的發布、實施,對于發展中國的對外經濟交往和技術交流,更好地貫徹利用外資、引進技術的方針政策,有著積極的促進作用。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過並公布了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》,自1991年7月1日起施行;《中華人民共和國外國企業所得稅法》同時廢止。

外商投資企業和外國企業所得稅

外商投資企業和外國企業所得稅是指對設在中國境內的外商投資企業的生產、經營所得和其他所得以及對外國企業來源于中國境內的生產、經營所得和其他所得征收的一個稅種。《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所設稅法》是在總結十多年改革開放的實踐經驗,參照國際慣例,合並《中華人民共和國中外合資經營企業所得稅法》和《中華人民共和國外國企業所得稅法》的基礎上,經過長期研究醞釀後製定的,經七屆全國人大第四次會議通過,從1991年7月1日起實施。

外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人

負有繳納外商投資企業和外國企業所得稅義務的公司、企業或其他經濟組織。具體可分為兩部分:一是外商投資企業,包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業;二是外國企業,包括在中國境內設立機構、場所從事生產、經營和雖未設立機構、場所而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。

外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象

指計算外商投資企業和外國企業所得稅的依據,即應納稅所得。具體包括:

(1)外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所,從事生產、經營的所得,以及發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設立的機構、場所有實際聯系的利潤(股息)、利息、租金、特許權使用費和其他所得。

(2)外國企業在中國境內未設立機構、場所取得的下列所得:從中國境內企業取得的利潤(股息);從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等;將財產租給中國境內租用者而取得的租金;提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費;轉讓在中國境內的房屋、建築物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益;經財政部確定征稅的從中國境內取得的其他所得。

外商投資企業和外國企業所得稅前不得列支的項目

在計算外商投資企業和外國企業所得稅應納稅所得額時,除國家另有規定外,下列項目不得在稅前作為成本、費用列支:

(1)固定資產的購置、建造支出。指納稅人購置、建造固定資產的支出,此項支出屬于資本性支出,不得在稅前直接扣除,可以以折舊的方式分期攤銷。

(2)無形資產的受讓、開發支出。指納稅人購置無形資產以及自行開發無形資產的各項費用支出。該支出可在無形資產的有效使用期限和受益年限內攤銷。

(3)資本的利息。資本是投資者或股東的投入,其利息不得在稅前列支

(4)各項所得稅稅款。

(5)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。企業因違法經營而被處以罰款和沒收財物的損失,不屬于企業正常生產、經營支出和損失,不得在稅前扣除。

(6)各項稅收的滯納金和罰款。企業因偷稅或遲繳而被稅務機關處以的滯納金和罰款,不是企業的正常生產經營開支,不得在稅前列支。

(7)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。企業遭受自然災害或意外事故的損失,保險公司或其他單位已給予賠償的部分,不應再列為損失。

(8)用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈。

(9)支付給總機構的特許權使用費。總、分機構屬于同一法人實體,因此分支機構運用總機構的產權進行生產、經營,是企業自有資金的運用,因此不需要向總機構支付特許權使用費。因此不得在稅前列支。

(10)與生產、經營無關的其他支出。

外商投資企業和外國企業所得稅的征收管理

稅務機關根據稅法和管理許可權規定,對負有繳納外商投資企業和外國企業所得稅義務的納稅人在納稅方面進行征收、管理與檢查等工作的統稱。具體體現在以下方面:

(1)稅務登記

企業在辦理工商登記後30日內,應當向當地稅務機關辦理稅務登記;外商投資企業在中國境外設立或者復原分支機構時,應當在設立或者復原之日起30日內,向當地稅務機關辦理稅務登記、變更登記或者登出登記;企業遇有遷移、改組、合並、分立、終止以及變更資本額、經營範圍等主要登記事項時,應當在辦理工商變更登記後30日內或者登出登記前,持有關證件向當地稅務機關辦理變更登記或者登出登記。

(2)納稅申報。

外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構場所,在納稅年度內無論盈利或虧損,都應當在每次預繳所得稅的期限內,向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表,年度終了後 4個月內,報送年度所得稅申報表和會計決算報表,除國家另有規定者外,還應當附送中國註冊會計師的查賬報告;外國企業在中國境內設立兩個或兩個以上營業機構的,可以由其選定其中的一個營業機構合並申報繳納所得稅。企業在清算時,應在登出工商登記之前向當地稅務機關報送企業清算所得稅申報表及有關的財務會計報表和其他材料。企業遇有特殊原因,不能按照稅法規定期限報送所得稅申報表和會計報表的,應當在報送期限內提出申請,經當地主管稅務機關批準,可以適當延長申報期限。

(3)稅款繳納

繳納企業所得稅和地方所得稅,實行按年計算,分季預繳,年終匯算清繳的方法。季度終了後15日內預繳,年度終了後5個月內匯算清繳,多退少補;外國企業在中國境內未設立機構、場所,而有取得的來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得,或者雖設立機構、場所,但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的,都應當繳納20%的所得稅,以支付人為扣繳義務人,稅款在每次支付的款額中扣繳。

外商投資企業和外國企業所得稅稅率

外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅,按應納稅所得額計算,稅率為30%,地方所得稅,按應納稅所得額計算,稅率為3%。

外商投資企業和外國企業所得稅優惠

為鼓勵外商投資,國家按產業政策製定了一系列優惠政策。

(1)下述企業減按15%稅率征稅:

設在經濟特區的外商投資企業和在經濟特區設立機構、場所從事生產經營的外國企業;設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業;在沿海經濟開放區和經濟特區。經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事技術密集、知識密集型項目或外商投資在3000萬美元以上,回收投資時間長的項目及能源、交通、港口建設項目的生產性外商投資企業;在經濟特區和經國務院批準的其他地區設立的外資銀行、外資銀行分行。

中外合資銀行以及財務公司等金融機構,外國投資者投入資本或分行由總行撥人營運資金超過1000萬美元,經營期在10年以上的;從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業;在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的,被認定為高新技術企業的外商投資企業;在上海浦東新區設立的生產性外商投資企業和從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源。交通建設項目的外商投資企業,以及帶項目在上海浦東新區成片土地上從事基礎設施建設的外商投資企業;在國務院批準設立的保稅區內從事加工出口的生產性外商投資企業;在國務院規定的其他地區設立的,從事國家鼓勵項目的外商投資企業。

(2)下述企業減按24%的稅率征收所得稅:

設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業和設在國務院決定進一步開放的沿江、沿邊城市、省會(首府)城市的生產性外商投資企業,以及設在國家旅遊度假區的外商投資企業。

(3)下述企業實行定期減免所得稅:

生產性外商投資企業,經營期在10年以上的,從開始獲利年度起,頭兩年免征所得稅,第3至第5年減半征收所得稅;從事農業、林業、牧業的外商投資企業,和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業,依稅法規定享受兩免三減優惠期滿後,經批準可以在以後10年內繼續按應納稅額減征15%至30%的企業所得稅;從事港口、碼頭建設的中外合資經營企業,經營期在15年以上的,經企業申請,所在地的省、自治區、直轄市稅務機關批準,可從開始獲利年度起,前5年免征所得稅,第6至第10年減半征收所得稅;在海南經濟特區設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎設施項目的外商投資企業,經營期在15年以上的,經企業申請,海南省稅務機關批準,可從開始獲利年度起,第1至第5年免征所得稅,第6至第10年減半征收所得稅;在上海浦東新區設立的從事機場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設項目的外商投資企業,經營期在15年以上的,經企業申請,稅務機關批準,可從開始獲利年度起,第1至第5年免征所得稅,第6至第10年減半征收所得稅;在經濟特區設立的從事服務性行業的外商投資企業,外商投資超過500萬美元,經營期在10年以上的,經企業申請,特區稅務機關批準,可從開始獲利年度起,第1年免征所得稅,第2至第3年減半征收所得稅;

在經濟特區和國務院批準的其他地區設立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財務公司等金融機構,外國投資者投入資本或者分行由總行撥人營運資金超過1000萬美元,經營期在10年以上的,經企業申請,當地稅務機關批準,可從開始獲利年度起,第1年免征所得稅,第2至第3年減半征收所得稅;在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業,生產經營期在10年以上的,經企業申請,當地稅務機關批準,可從開始獲利年度起,第1至第2年免征所得稅,第3至第5年減半征收所得稅;

在北京新技術產業開發試驗區設立的,被認定為新技術企業的外商投資企業,可從開辦之日起頭3年免征所得稅,第4至第6年減半征收所得稅;外商投資舉辦的產品出口企業,在依照稅法規定免征、減征所得稅期滿後,凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70%以上的(含 70%),憑審核確認部門出具的有關證明檔案,經當地稅務機關審核批準後,可按稅法規定的稅率減半征收所得稅,但經濟特區和經濟技術開發區以及其他已經按 15%稅率繳納所得稅的產品出口企業,符合上述條件的,可按10%的稅率繳納企業所得稅;外商投資舉辦的先進技術企業,在依照稅法規定免征、減征所得稅期滿後,經有關審定部門認定仍為先進技術企業並出具有關證明檔案的,經當地稅務機關審核批準,可按稅法規定的稅率延長3年減半繳納企業所得稅,如減半後稅率低于10%的,按10%稅率繳納企業所得稅。

(4)再投資退稅優惠。

外商投資企業的外國投資者,將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加註冊資本,或者作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于5年的,經企業申請,稅務機關批準,可退還其再投資部分已納所得稅款的40%;外國投資者將其從企業分得的利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業,以及外國投資者將其從海南經濟特區內的企業獲得的利潤直接再投資于海南特區內的基礎設施建設項目和農業開發企業,經營期不少于5年的,可全部退還其再投資部分已納的所得稅稅款。

(5)對股息、紅利、利息的減免稅。

外國投資者從外商投資企業取得的利潤(股息、紅利),不論是否匯出中國境外,都可免納所得稅外國企業和外籍人員持有中國境內企業改造的B股和海外股所取得的股息(紅利)所得,可以免納所得稅;國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息免納所得稅;外國銀行按照優惠利率貸款給中國國家銀行的利息,包括外國銀行按國際銀行同業間拆放利率,貸款給中國國家銀行和經國務院批準對外經營外匯業務的信托投資公司等所取得的利息免納所得稅;在中國國家銀行存款,包括中外合資經營企業的外方合營者將分得的利潤存入中國國家銀行,其存款利率低于存款銀行或存款人所在國存款利率的利息免納所得稅;

中國公司、企業和事業單位購進技術設備和商品,由對方國家銀行提供賣方信貸,中方按不高于其買方信貸利率,延期付款所付給賣方轉收的利息免納所得稅;中國公司、企業購進設備或以租賃貿易方式租賃設備,由對方貸款,中方延期付款的利息和租賃費中所包含的利息,如果其貸款利率低于或者相等于對方國家出口信貸利率,並能提供貸款銀行(不限于國家銀行)利率證明的,經當地稅務機關審查核實,可以免納所得稅。

(6)對租賃貿易的減免稅

外國租賃公司用租賃貿易方式向中國公司、企業提供設備,中國公司、企業用產品返銷或交付產品等供貨方式償還租賃費的,可以免繳所得稅;外國公司、企業將船舶租給中國公司、企業,用于國際運輸所收取的租金,可免納所得稅。

(7)對特許權使用費的減免稅。

為科學研究、開發能源、發展交通事業、農林牧業生產以及開發重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費,經國家稅務總局批準,可減按10%的稅率繳納所得稅。其中技術先進或者條件優惠的,可以免繳所得稅。

計算方法

企業所得稅的稅率即據以計算企業所得稅應納稅額的法定比率。根據《中華人民共和國企業所得稅法》(2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過)的規定,我國企業所得稅採用25%的比例稅率。另外:

(1)非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得,適用稅率為20%征收企業所得稅;

(2)符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

(3)國家需要重點扶持的高新技術企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。

稅務減免

企業所得稅減免是指國家運用稅收經濟杠桿,為鼓勵和扶持企業或某些特殊行業的發展而採取的一項靈活調節措施。企業所得稅條例原則規定了兩項減免稅優惠,一是民族區域自治地方的企業需要照顧和鼓勵的,經省級人民政府批準,可以實行定期減稅或免稅;二是法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅免稅的企業,依照規定執行。對稅製改革以前的所得稅優惠政策中,屬于政策性強,影響面大,有利于經濟發展和維護社會安定的,經國務院同意,可以繼續執行。

主要包括以下內容

(1)經國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業,減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術企業自投產年度起,免征所得稅2年。

(2)對農村的為農業生產的產前、產中、產後服務的行業,即鄉村的農技推廣站、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站。生機站、氣象站,以及農民專業技術協會、專業合作社,對其提供的技術服務或勞務所取得的收入,以及城鎮其他各類事業單位開展的技術服務或勞務所取導的收入暫免征收所得稅;對科研單位和大專院校服務于各業的技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢。技術服務、技術承包所取得的技術性服務收入暫免征收所得稅;對新辦的獨立核算的從事咨詢業(包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業)、信息業、技術服務業的企業或經營單位,自開業之日起,免征所得稅2年;對新辦的獨立核算的從事交通運輸業、郵電通訊業的企業或經營單位,自開業之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅;對新辦的獨立該算的從事公用事業、商業、物資業、對外貿易業、旅遊業、倉儲業、居民服務業、飲食業、教育文化事業。衛生事業的企業或經營單位,自開業之日起,報經主管稅務機關批準,可減征或免征所得稅二年。

(3)企業在原設計規定的產品以外,綜合利用本企業生產過程中產生的,在《資源綜合利用目錄》內的資源作主要原料生產的產品的所得,以及企業利用本企業外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產建材產品的所得,自生產經營之日起,免征所得稅5年;為處理利用其他企業廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內的資源而興辦的企業,經主管稅務機關批準,可減征或免征所得稅1年。

(4)在國家確定的“老。少、邊、窮”地區新辦的企業,經主管稅務機關批準後可減征或免征所得稅3年。

(5)企業事業單位進行技術轉讓,以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。

(6)企業遇有風、火、水、震等嚴重自然災害,經主管稅務機關批準,可減征或免征所得稅1年。

(7)新辦的城鎮勞動就業服務企業,當年安置城鎮失業人員超過企業從業人員總數的60%的,經主管稅務機關審查批準,可免征所得稅3年;勞動就業服務企業免稅期滿後,當年新安置失業人員佔企業原從業人員總數30%以上的,經主管稅務機關審核批準,可減半征收所得稅2年。

(8)高等學校和中國小校辦工廠,暫免征收所得稅。

(9)對民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉辦的社會福利生產單位,凡安置“四殘”人員佔生產人員總數35%以上的,暫免征收所得稅;凡安置“四殘”人員佔生產人員總數的比例超過10%未達到35%的,減半征收所得稅。

(10)鄉鎮企業可按應繳稅款減征10%,用于補助社會性開支的費用。

扣除項目

法定扣除項目

企業所得稅法定扣除項目是據以確定企業所得稅應納稅所得額的項目。企業所得稅條例規定,企業應納稅所得額的確定,是企業的收人總額減去成本、費用、損失以及準予扣除頂目的金額。成本是納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發生的各項直接耗費和各項間接費用。費用是指納稅人為生產經營商品和提供勞務等所發生的銷售費用、管理費用和財務費用。損失是指納稅人生產經營過程中的各項營業外支出、經營虧損和投資損失等。除此以外,在計算企業應納稅所得額時,對納稅人的財務會計處理和稅收規定不一致的,應按照稅收規定予以調整。企業所得稅法定扣除項目除成本、費用和損失外,稅收有關規定中還明確了一些需按稅收規定進行納稅調整的扣除項目,

主要包括以下內容:

(1)利息支出的扣除。納稅人在生產、經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除;向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。

(2)計稅工資的扣除。計稅工資是指按照稅法規定,在計算納稅人的應納稅所得額時,允許扣除的工資標準。按現行稅收規定,納稅人的計稅工資人均月扣除最高限額為800元,具體扣除標準可由各省、自治區。直轄市人民政府根據當地不同行業情況,在限額內確定,並報財政部備案。個別經濟發達地區確需高于該限額的,應在不高于20%的幅度內報財政部審定。納稅人發放工資在計稅工資標準以內的,按實扣除;超過標準的部分,則不得扣除。國家將根據統計部門公布的物價指數以及國家財政狀況,對計稅工資進行適時調整。

(3)職工工會經費、職工福利費職工教育經費的扣除。納稅人按照計稅工資標準計提的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費(提取比例分別為2%、14%、2.5%),可以在計算企業應納稅所得額時予以扣除。納稅人超過按計稅工資標準計提的職工工會經費、職工福利費。職工教育經費,則不得扣除。納稅人發放工資低于計稅工資標準的,按其實際發放數計提三項經費。

(4)捐贈的扣除。納稅人的公益、救濟性捐贈,在應納稅所得額3%以內的,允許扣除。超過3%的部分則不得扣除。

(5)業務招待費的扣除。業務招待費,是指納稅人為生產、經營業務的合理需要而發生的交際應酬費用。稅法規定,納稅人發生的與生產、經營業務有關的業務招待費,由納稅人提供確實記錄或單據,分別在下列限度內準予扣除:全年營業收入在1500萬元以下的,不超過年營業收入的5‰;全年營業收入在1500萬元以上,但不足5000萬元的,不超過該部分營業收入的3‰;全年營業收入超過5000萬元(含5000萬元),但不足1億元的,不超過該部分營業收入的 2‰;全年營業收入在1億元以上(含1億元)的部分,不超過該部分營業收人的1‰。營業收入是指納稅人從事生產經營等活動所取得的各項收入,包括主營業務收入其他業務收入。繳納增值稅的納稅人,其業務招待費的計提基數,是不含增值稅的銷售收入

(6)職工養老基金和失業保險基金的扣除。職工養老基金和失業保險基金,在省級稅務部門認可的上交比例和基數內,準予在計算應納稅所得額時扣除。

(7)殘疾人保障基金的扣除。對納稅人按當地政府規定上交的殘疾人保障基金,允許在計算應納稅所得額時扣除。

(8)財產、運輸保險費的扣除。納稅人繳納的財產。運輸保險費,允許在計稅時扣除。但保險公司給予納稅人的無賠款優待,則應計入企業的應納稅所得額。

(9)固定資產租賃費的扣除。納稅人以經營租賃方式租入固定資產的租賃費,可以直接在稅前扣除;以融資租賃方式租入固定資產的租賃費,則不得直接在稅前扣除,但租賃費中的利息支出。手續費可在支付時直接扣除。

(10)壞賬準備金呆賬準備金和商品削價準備金的扣除。納稅人提取的壞賬準備金、呆賬準備金,在計算應納稅所得額時準予扣除。提取的標準暫按財務製度執行。納稅人提取的商品削價準備金準予在計稅時扣除。

(11)轉讓固定資產支出的扣除。納稅人轉讓固定資產支出是指轉讓、變賣固定資產時所發生的清理費用等支出。納稅人轉讓固定資產支出準予在計稅時扣除。

(12)固定資產、流動資產盤虧、流動資產毀損、報廢凈損失的扣除。納稅人發生的固定資產盤虧、毀損、報廢的凈損失,由納稅人提供清查、盤存資料,經主管稅務機關審核後,準予扣除。這裏所說的凈損失,不包括企業固定資產的變價收入。納稅人發生的流動資產盤虧、毀損、報廢凈損失,由納稅人提供清查盤存資料,經主管稅務機關審核後,可以在稅前扣除。

(13)總機構管理費的扣除。納稅人支付給總機構的與本企業生產經營有關的管理費,應當提供總機構出具的管理費匯集範圍、定額、分配依據和方法的證明檔案,經主管稅務機關審核後,準予扣除。

(14)國債利息收入的扣除。納稅人購買國債利息收入,不計入應納稅所得額。

(15)其他收入的扣除。包括各種財政補貼收入、減免或返還的流轉稅,除國務院、財政部和國家稅務總局規定有指定用途者,可以不計入應納稅所得額外,其餘則應並入企業應納稅所得額計算征稅。

(16)虧損彌補的扣除。納稅人發生的年度虧損,可以用下一年度的所得彌補,下一納稅年度的所得不足彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

不得扣除項目

在計算應納稅所得額時,下列支出不得扣除:

(1)資本性支出。是指納稅人購置、建造固定資產,以及對外投資的支出。企業的資本性支出,不得直接在稅前扣除,應以提取折舊的方式逐步攤銷

(2)無形資產受讓、開發支出。是指納稅人購置無形資產以及自行開發無形資產的各項費用支出。無形資產受讓、開發支出也不得直接扣除,應在其受益期內分期攤銷。

(3)違法經營的罰款和被沒收財物的損失。納稅人違反國家法律。法規和規章,被有關部門處以的罰款以及被沒收財物的損失,不得扣除。

(4)各項稅收的滯納金、罰金和罰款。納稅人違反國家稅收法規,被稅務部門處以的滯納金和罰款、法務部門處以的罰金,以及上述以外的各項罰款,不得在稅前扣除。

(5)自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。納稅人遭受自然災害或者意外事故,保險公司給予賠償的部分,不得在稅前扣除。

(6)超過國家允許扣除的公益、救濟性捐贈,以及非公益、救濟性捐贈。納稅人用于非公益、救濟性捐贈,以及超過年度應納稅所得額3%的部分的捐贈,不允許扣除。

(7)各種贊助支出。

(8)與取得收入無關的其他各項支出。

計稅工資

企業所得稅計稅工資是指按照稅法規定,在計算納稅人的應納稅所得額時,允許扣除的工資標準。包括企業以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等。計稅工資與工資的概念是不同的。

工資是企業按一定標準支付給職工個人的勞動報酬,是企業生產經營成本的組成部分,企業作為獨立的商品生產、經營者,有權決定發放工資的標準。但是由于目前企業的自我約束機製尚不健全,國家與企業的產權關系還不明晰,職工個人的納稅意識還不高,因此,為保證國家財政收入,控製消費基金過快成長,有必要在稅收上對企業的工資發放進行限製。在計征企業所得稅時,隻允許按計稅工資標準扣除,超過標準部分,在計征企業所得稅時則不得扣除。

目前,財政部、國家稅務總局確定的計稅工資人均月扣除最高限額為800元。具體扣除標準可由省、自治區、直轄市人民政府根據當地不同情況,在上述限額內確定,並報財政部備案。個別經濟發達地區確需要高于該限額的,應在不高于20%的幅度內報財政部審定。國家將根據國家統計部門公布的物價指數,以及國家財政狀況,適時對計稅工資限額進行調整。

優惠政策

2014年4月24日,國家稅務總局獲悉,國務院出台擴大小微企業所得稅優惠後,應納稅小微企業享受優惠政策面,將由原來的26%提高到85%以上。

為進一步支持小微企業發展,4月初召開的國務院常務會議決定,擴大減半征稅企業所得稅範圍,將減半應納稅所得額標準由6萬元提高到10萬元。

據稅務總局所得稅司介紹,為落實小微企業稅收優惠,稅務總局已正式下發公告,明確小微企業享受優惠不再審批,同時明確以前不列入稅收優惠範圍的核定征稅的小微企業這次也可以享受優惠政策。

針對小微企業的稅收優惠近年來不斷密集出台,包括統一並提高增值稅和營業稅起征點至2萬元;增值稅小規模納稅人的征收率由以前的6%和4%降至目前的3%;在營業稅改征增值稅中,有230萬戶小規模納稅人,由以前繳納5%的營業稅,改為繳納3%的增值稅,稅負降低40%等。

財政部財科所副所長白景明表示,給小微企業加大稅收優惠,可以營造更為公平的經營環境,提振小微企業發展信心,數量眾多的小微企業可以創造更多的就業機會,為實現就業成長,穩定經濟成長助力。

征收管理

納稅年度

是從公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度中間開業,或者由于合並、關閉等原因,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度;納稅人清算時,應當以清算期間為一個納稅年度。

納稅申報

2008年1月1日起施行的企業所得稅法第五十四條規定:

企業所得稅分月或者分季預繳。

企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,無論盈利或虧損,都應向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款

企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,並匯算清繳,結清應繳應退稅款

企業在報送企業所得稅納稅申報表時,應當按照規定附送財務會計報告和其他有關資料。

納稅人在規定的申報期申報確有困難的,可報經主管稅務機關批準,延期申報。

納稅申報的準備事項

⑴做好年終盤點工作,對企業的資產及債權進行盤點核對,對清理出來的需報批的財產損失,連同年度內發生的財產損失,及時準備報批材料向主管稅務機關報批。主要包括:

① ;因自然災害、戰爭、政治事件等不可抗力或者人為管理責任,導致庫存現金、銀行存款、存貨、交易性金融資產、固定資產的損失;

② ;應收、預付賬款發生的壞賬損失;

③ ;存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發生永久或實質性損害而確認的財產損失(註意各項目永久或實質性損害的情形,要充分利用);

④ ;因被投資方解散、清算等發生的投資損失(不包括轉讓損失);

⑤ ;按規定可以稅前扣除的各項資產評估損失;

⑥ ;因政府規劃搬遷、征用等發生的財產損失;

⑦ ;國家規定允許從事信貸業務之外的企業間的直接借款損失。

⑵檢查有無應計未計應提未提費用,在12月份及時做出補提補計,做到應提均提、應計均計。

① ;檢查固定資產折舊計提情況,無形資產、長期待攤費用攤銷情況,對漏計折舊、漏計攤銷的予以補提補計。

② ;檢查福利費和職工教育經費計提情況,這兩項費用是法定的可以按計稅工資比例進行稅前扣除的費用,是企業的一項權益,應計提。工會經費不繳納的不用計提。

⑶查閱以前年度的所得稅納稅申報資料(最好建立納稅調整台賬),查找與本期納稅申報有關系的事項。主要包括:

① 未彌補虧損;

納稅調整事項,如未攤銷完的開辦費、廣告費等。

⑷對年度賬務進行梳理,整理本年度發生的納稅調整事項,做到心中有數。能通過賬務處理的,最好在年度結賬前進行處理。

⑸註意其他稅種的“匯算清繳”。企業所得稅納稅申報是對賬務一次詳細地梳理的過程,其間發現的其他涉稅問題也應一並處理。如視同銷售漏交的增值稅;未按查補繳納的增值稅計繳的城建稅、教育費附加;未及時申報的印花稅等。稅務機關在對企業所得稅匯算清繳時也會對相關涉稅問題一並檢查並做出處理。

⑹年度中做預繳申報時,在不造成多繳所得稅的情況下,需做納稅調整的盡量做納稅調整,雖然不做納稅調整也不構成偷稅,但這樣做的好處一是能及時記錄反映納稅調整事項,二是能及時反映調整後的應納稅所得額。

⑺對于預繳申報時不能及時做納稅調整的事項,應養成及時記錄的習慣。

⑻對與企業所得稅相關的主要稅務法規,結合最新的此類稅法,每年至少要細讀一遍。

⑼在某些事項的處理上當與主管稅務機關理解不一致或稅務機關內部人員理解也不一致時,宜採用穩妥、保險的處理方法。

繳納方式

企業所得稅按年計算,但為了保證稅款及時、均衡入庫,對企業所得稅採取分期(按月或季)預繳、年終匯算清繳的辦法。納稅人預繳所得稅時,應當按納稅期限實際數預繳,按實際數預繳有困難的,可以按上一年度應納稅所得額的l/12或1/4,或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定,不得隨意改變。

納稅期限

按月份或季度預繳稅款的納稅人,應在月份或季度終了後15日內向主管稅務機關進行納稅申報並預繳稅款。其中,第四季度的稅款也應于季度終了後15日內先進行預繳,然後在年度終了後45日內進行年度申報,稅務機關在5個月內進行匯算清繳,多退少補。

納稅地點

除國家另有規定者外,企業所得稅由納稅人在其所在地主管稅務機關就地繳納。所謂“所在地”是指納稅人的實際經營管理所在地。

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